题目
答案解析
拓展练习
选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是-15万元（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）；选项C，永恒公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了抵销存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑抵销未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。
合并报表相关抵销分录：
借：营业收入（200×2）400
贷：营业成本375（倒挤）
存货[（2-1.5）×（200-150）]25
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
借：递延所得税资产（15×25%）3.75
贷：所得税费用3.75
合并报表抵销分录如下：
借：应付账款1500
贷：应收账款1500
借：应收账款——坏账准备15
贷：信用减值损失15
借：所得税费用3.75
贷：递延所得税资产3.75
从个别报表的角度考虑，计提坏账形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；但是从合并报表的角度考虑，应收账款的减值金额冲回了，不存在可抵扣暂时性差异，因此需要相应地冲回递延所得税资产。
乙公司出售了50%，乙公司个别报表剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，不需要确认递延所得税资产；而合并报表的角度账面价值为150万元，计税基础为250万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，合并报表角度应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：
借：营业收入500
贷：营业成本400
存货100
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25
（1）确认处置部分股权的损益：
借：银行存款2500
贷：长期股权投资 （3000×50%/80%）1875
投资收益625
（2）剩余股权追溯调整：
2023年乙公司调整之后的净利润＝300－（3500－3400）×70%＝230（万元），2024年上半年乙公司调整之后的净利润＝120－（3500－3400）×30%＝90（万元）
借：长期股权投资——损益调整96
贷：投资收益 （90×30%）27
盈余公积（230×30%×10%） 6.9
利润分配——未分配利润（230×30%×90%）62.1
借：长期股权投资——其他综合收益15
贷：其他综合收益（50×30%）15
首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：
借：长期股权投资1500
贷：长期股权投资（3000－1875＋96＋15）1236
投资收益264
其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整：
借：投资收益（320×50%）160
贷：年初未分配利润（230×50%）115
投资收益 （90×50%）45
最后，转出与剩余股权相对应的原计入所有者权益的其他综合收益：
借：其他综合收益15
贷：投资收益15
该项投资的商誉＝3000－3500×80%＝200（万元），持续计量的可辨认净资产公允价值＝3500＋（300－100×70%）＋50＋（120－100×30%）＝3870（万元）。合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋可转损益的其他综合收益及其他资本公积×原持股比例＝2500＋1500－3870×80%－200＋50×80%＝744（万元）。
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