下列各项中，承租人应计入使用权资产入账价值的有（　　）。|2026制胜好题-第十四章-之了课堂

题目

A.
因签订租赁合同而发生的佣金
B.
因签订租赁合同而发生的印花税
C.
为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费
D.
租赁负债的初始计量金额

本题来源：2026制胜好题-第十四章点击去做题

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

计入使用权资产包括：（1）租赁负债的初始计量金额。（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。（3）承租人发生的初始直接费用。（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。因此，选项D当选。因签订租赁合同而发生的佣金和印花税属于承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本，选项A、B当选。无论最终租赁是否达成，差旅费均会发生，故差旅费不属于取得租赁的初始直接费用，应当于实际发生时直接计入当期损益，选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，2024年1月1日就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年20万元，续租期间为每年23万元，租金应于每年年初（1月1日）支付。（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意给承租人报销2万元的佣金。（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年。（5）由于出租人的租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知（P/A，5%，4）＝3.546 0，（P/A，5%，5）＝4.329 5。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（　　）万元。

A.93.92
B.90.92
C.89.59
D.86.59

答案解析

答案： A

答案解析：由于租金为每年年初支付，剩余 4 期租赁付款额＝20×4＝80（万元），租赁负债＝剩余4期租赁付款额的现值＝20×（P/A，5%，4）＝20×3.546 0＝70.92（万元），使用权资产的初始成本＝20＋70.92＋5－2＝93.92（万元），选项A当选。

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第2题

[单选题]使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，使用权资产的初始计量不包含的内容是（　　）。

A.租赁负债的初始计量金额
B.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额
C.承租人发生的对标的资产装修的款项
D.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本

答案解析

答案： C

答案解析：在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：（1）租赁负债的初始计量金额。（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。（3）承租人发生的初始直接费用。（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。选项A、B、D不当选。承租人发生的对标的资产装修的款项不属于承租人为租入标的资产发生的初始直接费用，不构成使用权资产，应当于发生时计入“长期待摊费用”，并在租赁期内采用合理的方法进行摊销，选项C当选。

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第3题

[单选题]甲公司从乙公司租入一辆挖掘机，租赁期为2年，租赁费用共计24万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶挖掘机。不考虑折现及其他因素，下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入1万元
B.甲公司按接受服务进行会计处理
C.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，分别按租赁准则和收入准则进行会计处理
D.乙公司按收入准则每月确认服务收入1万元

答案解析

答案： C

答案解析：一项合同要被分类为租赁，必须满足三要素：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。甲公司从乙公司租入一辆挖掘机（已识别资产），租赁期为2年（存在一定期间），同时乙公司还向甲公司派出一名司机，在租赁期内该司机按甲公司的安排驾驶挖掘机，说明甲公司有权利在使用期间主导他人按确定的方式运营该资产。甲公司能够主导资产的使用，所以满足“资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制”的条件，但乙公司向甲公司派出一名司机，在包含租赁的前提下，由于提供司机服务对承租人而言具有单独的价值，且司机和车辆并不存在一一对应关系，类似于收入准则中的单项履约义务，应将合同中的非租赁部分和租赁部分进行分拆，选项C当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列各项中，出租人通常分类为融资租赁的有（　　）。

A.
租赁开始日就可以合理判断在租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人
B.
承租人有购买租赁资产的选择权，且所订立的购买价款远低于预计行使选择权时租赁资产的公允价值
C.
资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上
D.
在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

一项租赁存在下列一种或者多种情形的，通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，“大部分”一般指的是租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。（4）租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值，“几乎相当于”，通常指占比在90%以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。综上所述，选项A、B、C、D均当选。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：

（1）租赁资产：设备A。

（2）租赁期：2023年1月1日至2026年12月31日，共4年。

（3）租金支付：自2023年起，每年年末支付租金100万元。

（4）合同约定年利率：5%（同市场利率）。

（5）该设备于2023年1月1日的公允价值为350万元，账面价值为300万元。

（6）甲公司达成该租赁发生的相关成本为1万元。

（7）该设备于2023年1月1日交付乙公司，使用寿命7年，预计剩余使用寿命为5年，无残值。

（8）预计租赁到期日该设备公允价值30万元，乙公司对此金额提供担保20万元。

其他资料：不考虑相关税费等其他因素的影响。已知（P/A，5%，3）＝2.723 2，（P/A，5%，4）＝3.546 0，（P/F，5%，3）＝0.863 8，（P/F，5%，4）＝0.822 7，（P/A，8%，3）＝2.577 1，（P/A，8%，4）＝3.312 1，（P/F，8%，3）＝0.793 8，（P/F，8%，4）＝0.735 0。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司的租赁类型为融资租赁。

理由：①资产的所有权虽然未转移，但租赁期（4年）占租赁资产尚可使用寿命（5年）的75%以上（4÷5＝80%＞75%）。②租赁期开始日，租赁收款额的现值超过租赁资产的公允价值，因此应分类为融资租赁。

[要求2]

答案解析：

2023年1月1日，租赁收款额＝100×4＋20＝420（万元）；租赁收款额按照市场利率折现的现值＝100×（P/A，5%，4）＋20×（P/F，5%，4）＝100×3.546 0＋20×0.822 7＝371.05（万元）；按照租赁资产公允价值（350万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（371.05万元）两者孰低的原则，确认收入350万元。

甲公司应结转的销售成本＝资产账面价值－未担保余值现值＝300－（30－20）×（P/F，5%，4）＝300－（30－20）×0.822 7＝291.77（万元）。

[要求3]

答案解析：