下列各项中，承租人应计入使用权资产入账价值的有（　　）。|制胜好题-第十四章-之了课堂

题目

A.
因签订租赁合同而发生的佣金
B.
因签订租赁合同而发生的印花税
C.
为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费
D.
租赁负债的初始计量金额

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答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

计入使用权资产包括：（1）租赁负债的初始计量金额。（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。（3）承租人发生的初始直接费用。（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。因此，选项D当选。因签订租赁合同而发生的佣金和印花税属于承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本，选项A、B当选。无论最终租赁是否达成，差旅费均会发生，故差旅费不属于取得租赁的初始直接费用，应当于实际发生时直接计入当期损益，选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，2024年1月1日就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有3年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年20万元，续租期间为每年23万元，租金应于每年年初（1月1日）支付。（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元，其中，3万元为向该楼层前任租户支付的款项，2万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意给承租人报销2万元的佣金。（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年。（5）由于出租人的租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率5%作为折现率。已知（P/A，5%，4）＝3.546 0，（P/A，5%，5）＝4.329 5。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（　　）万元。

A.93.92
B.90.92
C.89.59
D.86.59

答案解析

答案： A

答案解析：由于租金为每年年初支付，剩余 4 期租赁付款额＝20×4＝80（万元），租赁负债＝剩余4期租赁付款额的现值＝20×（P/A，5%，4）＝20×3.546 0＝70.92（万元），使用权资产的初始成本＝20＋70.92＋5－2＝93.92（万元），选项A当选。

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第2题

[单选题]承租人甲公司于2024年1月1日与出租人乙公司签订了货车租赁合同，每年年末支付租金20万元，租赁期为4年，甲公司确定租赁内含利率为6%。合同中就担保余值的规定为：如果标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值低于10万元，则甲公司需向乙公司支付10万元与货车公允价值之间的差额。在租赁期开始日，甲公司预计标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值为5万元。假设乙公司此项租赁符合融资租赁的认定条件，并将其分类为融资租赁。已知（P/A，6%，4）＝3.465 1，（P/F，6%，4）＝0.792 1。假定不考虑未担保余值等其他因素，2024年1月1日，乙公司应确认的应收融资租赁款为（　　）万元。

A.77.22
B.69.30
C.73.26
D.74.30

答案解析

答案： A

答案解析：2024年1月1日，乙公司应确认的应收融资租赁款＝20×（P/A，6%，4）＋10×（P/F，6%，4）＝20×3.465 1＋10×0.792 1＝77.22（万元），选项A当选。

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第3题

[单选题]

甲公司就一间厂房与出租人签订了为期6年的租赁合同。在第3年年末，甲公司与出租人协商对原租赁范围进行更改，再增加一间面积相同的厂房，租赁期为5年。扩租的厂房于第4年年初可供甲公司使用。租赁总对价的增加额与新增厂房的当前出租市价扣减相关折扣相当，其中折扣反映了出租人将相同厂房租赁给新租户会发生的额外成本。不考虑其他因素，下列表述中，正确的是（　　）。

A.甲公司应将该变更作为一项新的租赁单独进行会计处理
B.甲公司应对原厂房租赁的会计处理进行调整
C.甲公司应将原厂房和新增厂房的租赁合并为一项租赁
D.甲公司应按照有关租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊

答案解析

答案： A

答案解析：租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围。（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。甲公司的租赁变更满足上述条件，应当将新增厂房的租赁作为一项新的单独租赁进行会计处理，选项A当选。

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第4题

[单选题]（2022）2020年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定，起租日为2021年4月1日，到期日为2026年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元，甲公司有2年的续租选择权。甲公司于2021年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（　　）年。

A.6
B.7.75
C.8
D.5.75

答案解析

答案： A

答案解析：租赁期自租赁期开始日起计算。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定并不影响租赁期开始日的判断。由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，所以租赁期不应包含续租选择权涵盖的期间，因此租赁期为2021年1月1日至2026年12月31日，共6年，选项A当选。

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第5题

[不定项选择题]

下列各项中，出租人通常分类为融资租赁的有（　　）。

A.
租赁开始日就可以合理判断在租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人
B.
承租人有购买租赁资产的选择权，且所订立的购买价款远低于预计行使选择权时租赁资产的公允价值
C.
资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上
D.
在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

一项租赁存在下列一种或者多种情形的，通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，“大部分”一般指的是租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。（4）租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值，“几乎相当于”，通常指占比在90%以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。综上所述，选项A、B、C、D均当选。

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