甲公司适用的所得税税率为25%，未来所得税税率保持不变。2024年，甲公司因政策性原因发生经营亏损3 500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。|2026制胜好题-第十九章-之了课堂

题目

[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%，未来所得税税率保持不变。2024年，甲公司因政策性原因发生经营亏损3 500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异
B.产生可抵扣暂时性差异3 500万元
C.产生应纳税暂时性差异3 500万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

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答案解析

答案： B

答案解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来5年内税前扣除，预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损3 500万元形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝3 500×25%＝875（万元），选项B当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2023年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2024年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2023年适用的所得税税率为25%，从2024年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2024年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.60
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：2024年12月31日该设备账面价值＝120－120÷5＝96（万元），计税基础＝120－120÷5×2＝72（万元），形成应纳税暂时性差异为24（96－72）万元，2024年12月31日递延所得税负债余额＝24×15%＝3.60（万元），选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司于2024年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2024年12月31日，该写字楼公允价值跌至22 000万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该暂时性差异，2024年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.250
B.150
C.500
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：2024年12月31日，甲公司投资性房地产的账面价值为22 000万元，计税基础＝24 000－24 000÷20×10/12＝23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝23 000－22 000＝1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000－22 000）×15%＝150（万元），选项B当选。

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第3题

[单选题]2024年，甲公司适用的所得税税率为25%，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元。（2）超标的业务招待费10万元，超标的广告费40万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司2024年度利润总额为580万元，2023年度未弥补亏损180万元。甲公司预计自2025年起将适用的所得税税率为15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2024年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（　　）万元。

A.187.50
B.139.50
C.191.50
D.161.50

答案解析

答案： A

答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降100万元，形成可抵扣暂时性差异100万元，纳税调整增加100万元。（2）超标的业务招待费10万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加10万元。（3）超标的广告费40万元不可以在2024年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异40万元，纳税调整增加40万元。（4）2023年度未弥补亏损180万元，转回可抵扣暂时性差异180万元，纳税调整减少180万元。2024年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝580＋100＋10＋40－180＝550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝550×25%＝137.50（万元）。由于甲公司预计2025年适用的所得税税率为15%，原来按25%税率确认的递延所得资产及负债要按15%所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为120万元，可抵扣暂时性差异为480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为440（480＋100＋40－180）万元，递延所得税资产余额为66（440×15%）万元，确认所得税费用54（120－66）万元。递延所得税负债的期初余额为10万元，按15%的税率重新确定的递延所得税负债余额＝10÷25%×15%＝6（万元），应转回递延所得税负债＝10－6＝4（万元），同时确认递延所得税费用为－4万元。综上，2024年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝137.50＋54－4＝187.50（万元），选项A当选。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，甲公司同乙房地产公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年的续租选择权。合同约定甲公司自2024年开始，每年年末支付租金800万元。2023年12月31日，甲公司交付押金500万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝3.169 9。假设甲公司该使用权资产从2024年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。其他资料：假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2023年12月31日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：

租赁负债＝800×（P/A，10%，4）＝800×3.169 9＝2 535.92（万元）。

使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝2 535.92＋0＋0＋0＝2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2 535.92万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为0，产生可抵扣暂时性差异2 535.92万元；甲公司使用权资产的账面价值为2 535.92万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为0，产生应纳税暂时性差异2 535.92万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产2 535.92

　　租赁负债——未确认融资费用664.08

　贷：租赁负债——租赁付款额3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633.98

　贷：递延所得税负债633.98

借：递延所得税资产633.98

　贷：所得税费用633.98

借：其他应收款500

　贷：银行存款500

2024年12月31日：

借：管理费用633.98

　贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633.98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158.50

　贷：所得税费用158.50

借：租赁负债——租赁付款额800

　贷：银行存款800

借：财务费用253.59

　贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253.59

借：所得税费用136.60

　贷：递延所得税资产［（800－253.59）×25%］136.60

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第5题

[组合题]

甲股份有限公司（简称“甲公司”）为上市公司，该公司2024年发生的有关交易或事项如下：

（1）1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只需支付500元会员费，即可享受在未来2年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来2年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

（2）2月20日，甲公司将闲置资金3 000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益；持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元＝6.50元人民币。2024年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3 100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元＝6.70元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

（3）甲公司生产的乙产品参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为1.20万元/台，甲公司的生产成本为0.80万元/台。按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.20万元/台。2024年，甲公司按照该计划共销售乙产品2 000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。

（4）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2024年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的200%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的200%。

其他资料：第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）交易事项（1）：甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在2年内逐期摊销计入收入。

理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来2年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来2年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。

该交易的会计处理与税收处理相同，不产生暂时性差异。相关会计分录如下：

收到款项时：

借：银行存款（500×30）15 000

　贷：合同负债15 000

2024年年末：

借：合同负债7 500

　贷：其他业务收入7 500

（2）交易事项（2）：甲公司购买银行外汇理财产品应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由：该理财产品在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该会计处理与税收处理不同，2024年12月31日，金融资产的账面价值＝3 100×6.70＝20 770（万元人民币），计税基础＝3 000×6.50＝19 500（万元人民币），账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异1 270（20 770－19 500）万元人民币，应确认相关递延所得税负债317.50（1 270×25%）万元人民币。相关会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本（3 000×6.50）19 500

　贷：银行存款——美元19 500

借：交易性金融资产——公允价值变动（3 100×6.70－3 000×6.50）1 270

　贷：公允价值变动损益1 270

借：所得税费用317.50

　贷：递延所得税负债317.50

（3）交易事项（3）：甲公司应将自消费者收取的2 000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认营业收入。

理由：400万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，而是构成产品销售收入的组成部分。

该项交易的会计处理与税收处理不存在差异。相关会计分录如下：

借：银行存款2 400

　贷：主营业务收入2 400

借：主营业务成本1 600

　贷：库存商品1 600

（4）交易事项（4）：甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。

理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别进行处理。

该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为1 300（1 300×100%）万元，因该交易不是产生于企业合并，且在发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认相关的递延所得税。相关会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出900

　贷：银行存款900

借：研发支出——资本化支出400

　贷：银行存款400

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