题目
根据资料（1），编制与投资性房地产有关的会计分录。
计算2024年年末A办公楼的账面价值和计税基础，并编制相关会计分录。
根据资料（2），编制与投资性房地产有关的会计分录。
计算2024年年末B办公楼的账面价值和计税基础，并编制相关会计分录。
计算2024年甲公司的应纳所得税额，并编制相关会计分录。
答案解析
2022年12月31日：
借：投资性房地产10 000
累计折旧2 800
贷：固定资产10 000
投资性房地产累计折旧2 800
2023年12月31日：
借：其他业务成本360
贷：投资性房地产累计折旧［（10 000－2 800）÷20］360
2024 年1月1日：
借：投资性房地产——成本10 480
投资性房地产累计折旧（2 800＋360）3 160
贷：投资性房地产10 000
盈余公积364
利润分配——未分配利润3 276
2024年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
2024年年末A办公楼的账面价值＝10 680（万元）。
计税基础＝7 200－7 200÷20×2＝6 480（万元）。
产生应纳税暂时性差异＝10 680－6 480＝4 200（万元）。
应确认递延所得税负债＝4 200×25%＝1 050（万元）。
相关会计分录如下：
借：盈余公积（364×25%）91
利润分配——未分配利润（3 276×25%）819
所得税费用［（7 200÷20＋200）×25%］140
贷：递延所得税负债1 050
2024年1月1日：
借：投资性房地产——成本13 200
累计折旧2 800
贷：固定资产10 000
其他综合收益6 000
2024年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动400
贷：公允价值变动损益400
2024年年末B办公楼的账面价值＝13 600（万元）。
计税基础＝7 200－7 200÷20＝6 840（万元）。
产生应纳税暂时性差异＝13 600－6 840＝6 760（万元）。
应确认递延所得税负债＝6 760×25%＝1 690（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用［（6 760－6 000）×25%］190
其他综合收益（6 000×25%）1 500
贷：递延所得税负债1 690
2024年应纳所得税额＝（4 000－7 200÷20－200－7 200÷20－400）×25%＝670（万元）。
相关会计分录如下：
借：所得税费用670
贷：应交税费——应交所得税670
拓展练习
2024年甲公司该设备会计上应计提折旧额＝（3400－100）×10÷55＝600（万元），2024年年末该设备账面价值＝3 400－600＝2800（万元），选项A、B当选。2024年年末该设备税法上应计提折旧额＝（3400－100）÷10＝330（万元），2024年年末该设备计税基础＝3 400－330＝3070（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异270（3 070－2800）万元，确认递延所得税资产67.50万元，甲公司确认当期应交所得税＝（利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）×所得税税率＝（2000＋270－0）×25%＝567.50（万元），选项C、D当选。
2023年12月31日资产的账面价值为1 200万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税负债＝（1 200－1000）×25%＝50（万元），选项A当选。2024年12月31日资产的账面价值为800万元，计税基础为1000万元，应确认递延所得税资产＝（1000－800）×25%＝50（万元），选项B当选。同时转回原已确认的递延所得税负债50万元，选项D当选。
2024年12月31日无形资产账面价值＝2 500－2 500÷10×6/12＝2375（万元），计税基础＝2 375×200%＝4750（万元），选项A当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项B不当选。2024年度应交所得税＝（5500－2 500÷10×6/12×100%）×25%＝1343.75（万元），选项C当选。2024年度所得税费用与应交所得税相等，选项D不当选。
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