甲公司系增值税一般纳税人，2025年3月10日，以一批自产的应税消费品投资乙公司，取得35%的股权，取得投资时乙公司净资产公允价值为1000万元，甲公司能对乙公司施加重大影响，在会计上采用权益法核算长期股权投资。该批自产应税消费品的成本为160万元，不含增值税平均市场价格为200万元、最高销售价格为260万元，消费税税率为4%。根据上述资料，回答下列问题（金额和分录单位为元）。|第二节货物与劳务税会计核算-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系增值税一般纳税人，2025年3月10日，以一批自产的应税消费品投资乙公司，取得35%的股权，取得投资时乙公司净资产公允价值为1000万元，甲公司能对乙公司施加重大影响，在会计上采用权益法核算长期股权投资。该批自产应税消费品的成本为160万元，不含增值税平均市场价格为200万元、最高销售价格为260万元，消费税税率为4%。根据上述资料，回答下列问题（金额和分录单位为元）。

[要求1]甲公司就该笔投资业务应确认的增值税销项税额和消费税分别是多少？

[要求2]

请作出该笔投资业务的会计分录。

[要求3]

该笔业务可以享受的企业所得税优惠政策是什么？该笔业务在2025年汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该如何纳税调整（假设选择享受最长期限的优惠）？

[要求4]

甲公司取得乙公司股权时，是否存在税会差异？若存在税会差异，企业所得税如何调整？

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答案解析

[要求1]

答案解析：

①增值税销项税额＝200×10000×13%＝260000（元）

②消费税＝260×10000×4%＝104000（元）

[要求2]

答案解析：

会计分录：

①借：长期股权投资——投资成本2364000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 260000

应交税费——应交消费税104000

②借：长期股权投资——投资成本1136000

贷：营业外收入1136000

③借：主营业务成本1600000

贷：库存商品1600000

[要求3]

答案解析：

①优惠政策：非货币性资产转让所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

②需要作纳税调整。

③以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得＝2000000－1600000＝400000（元），在2025年至2029年，每年计入应纳税所得额80000元，因此2025年当年纳税调减320000元。

[要求4]

答案解析：存在税会差异。会计上权益法确认的营业外收入1136000元，应在2025年当年作纳税调减。

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拓展练习

第1题

[单选题]企业将自产的货物用于职工个人福利，账务处理正确的是（　　）。

A.
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
B.
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
C.
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
D.
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
　贷：库存商品

答案解析

答案： D

答案解析：

选项D，自产货物用于职工个人福利，应视同销售，所以账务处理为：
借：应付职工薪酬

　贷：主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　贷：库存商品

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第2题

[不定项选择题]

企业计算应缴纳的下列税金中，应在“税金及附加”科目借方核算的有（　　）。

A.
开采销售应税矿产品缴纳的资源税
B.
房地产企业销售自建商品房缴纳的土地增值税
C.
销售应税消费品缴纳的消费税
D.
企业生产经营用房应缴纳的房产税
E.
处置机器设备应缴纳的增值税

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

选项E，处置机器设备应缴纳的增值税应记入“固定资产清理”科目的借方。

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第3题

[不定项选择题]甲企业于2024年2月将自产的A产品用于对乙企业投资，该产品成本150万元，同类货物不含税售价为200万元。双方约定以产品价税合计金额226万元作为投资价值，甲向乙开具了增值税专用发票。已知甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则下列账务处理中，正确的有（　　）。

A.
甲企业账务处理：
借：长期股权投资2260000
贷：主营业务收入2000000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）260000
借：主营业务成本1500000
　贷：库存商品——A产品1500000
B.
甲企业账务处理：
借：长期股权投资1760000
贷：库存商品1500000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）260000
C.
乙企业账务处理：
借：库存商品2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）260000
　贷：实收资本2260000
D.
乙企业账务处理：
借：库存商品2260000
贷：营业外收入2260000
E.
甲企业账务处理：
借：长期股权投资2260000
贷：主营业务收入2260000
借：主营业务成本1500000
　贷：库存商品——A产品1500000

答案解析

答案： A,C

答案解析：选项A，企业将自产货物对外投资，要确认销售收入和销售成本，同时增值税要视同销售；选项C，被投资方接受货物，取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，并按货物的价税合计金额，贷记“实收资本”等科目。

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第4题

[不定项选择题]下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有（　　）。

A.支付的委托加工费
B.支付的收回后以不高于受托方计税价格直接销售的委托加工物资的消费税
C.支付的收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税
D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税
E.发出的用于委托加工物资的材料

答案解析

答案： A,B,D,E

答案解析：选项A、E，对于增值税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费；选项B，委托方将委托加工的物资收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，应将受托方代收代缴的消费税，记入委托加工应税消费品的成本中；选项C，委托方将委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税，记入“应交税费——应交消费税”的借方；选项D，对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的成本中。

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第5题

[不定项选择题]

2024年5月，某旅游公司为增值税一般纳税人，本月组织旅游团赴云南旅游，收取含税旅游费318000元，替旅游者支付的住宿费、门票费、餐费等共计212000元，取得普通发票。上述款项均已支付。则该旅游公司正确的账务处理有（　　）。

A.
借：主营业务成本200000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）12000
　贷：银行存款212000
B.
借：银行存款318000
　贷：主营业务收入300000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）18000
C.
借：主营业务成本212000
　贷：银行存款212000
D.
借：主营业务成本200000
　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12000
　贷：银行存款212000
E.
借：主营业务收入200000
　贷：银行存款212000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）12000

答案解析

答案： B,D

答案解析：

该题可以选择差额纳税，正确分录为：

借：银行存款318000

　贷：主营业务收入300000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）18000

借：主营业务成本200000

　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12000

　贷：银行存款212000

综上所述，选项B、D当选。

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