甲公司系增值税一般纳税人，2025年3月10日，以一批自产的应税消费品投资乙公司，取得35%的股权，取得投资时乙公司净资产公允价值为1000万元，甲公司能对乙公司施加重大影响，在会计上采用权益法核算长期股权投资。该批自产应税消费品的成本为160万元，不含增值税平均市场价格为200万元、最高销售价格为260万元，消费税税率为4%。根据上述资料，回答下列问题（金额和分录单位为元）。|第二节货物与劳务税会计核算-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系增值税一般纳税人，2025年3月10日，以一批自产的应税消费品投资乙公司，取得35%的股权，取得投资时乙公司净资产公允价值为1000万元，甲公司能对乙公司施加重大影响，在会计上采用权益法核算长期股权投资。该批自产应税消费品的成本为160万元，不含增值税平均市场价格为200万元、最高销售价格为260万元，消费税税率为4%。根据上述资料，回答下列问题（金额和分录单位为元）。

[要求1]甲公司就该笔投资业务应确认的增值税销项税额和消费税分别是多少？

[要求2]

请作出该笔投资业务的会计分录。

[要求3]

该笔业务可以享受的企业所得税优惠政策是什么？该笔业务在2025年汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该如何纳税调整（假设选择享受最长期限的优惠）？

[要求4]

甲公司取得乙公司股权时，是否存在税会差异？若存在税会差异，企业所得税如何调整？

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答案解析

[要求1]

答案解析：

①增值税销项税额＝200×10000×13%＝260000（元）

②消费税＝260×10000×4%＝104000（元）

[要求2]

答案解析：

会计分录：

①借：长期股权投资——投资成本2364000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 260000

应交税费——应交消费税104000

②借：长期股权投资——投资成本1136000

贷：营业外收入1136000

③借：主营业务成本1600000

贷：库存商品1600000

[要求3]

答案解析：

①优惠政策：非货币性资产转让所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

②需要作纳税调整。

③以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得＝2000000－1600000＝400000（元），在2025年至2029年，每年计入应纳税所得额80000元，因此2025年当年纳税调减320000元。

[要求4]

答案解析：存在税会差异。会计上权益法确认的营业外收入1136000元，应在2025年当年作纳税调减。

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拓展练习

第1题

[单选题]

某企业为增值税一般纳税人，2025年4月2日经主管税务机关检查发现，企业将上月购入的甲生产材料用于管理人员福利，购入时进项税额已抵扣，该企业仅按甲材料的账面价值8000元结转至“管理费用”科目核算，未作其他涉税处理。已知购入甲材料时取得的增值税专用发票已经通过税务机关认证，并在购入当月作为进项税额抵扣。下列关于企业调账的会计处理正确的是（　　）。

A.
借：管理费用1040
　贷：应交税费——增值税检查调整1040
B.
借：应交税费——增值税检查调整1040
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1040
C.
借：管理费用1040
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1040
D.
借：管理费用1040
　贷：应交税费——未交增值税1040

答案解析

答案： A

答案解析：

选项A，将外购的货物用于职工福利的，不得抵扣进项税额；凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目。

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第2题

[单选题]某先进制造业为增值税一般纳税人，2025年度适用加计抵减政策，2025年1月一般计税项目销项税额为6000万元，购进货物取得增值税专用发票注明税额2000万元，下列关于缴税的账务处理正确的是（　　）。

A.
借：应交税费——未交增值税40000000
贷：银行存款40000000
B.
借：应交税费——未交增值税40000000
贷：银行存款39000000
　　　营业外收入1000000
C.
借：应交税费——未交增值税40000000
贷：银行存款39000000
　　　其他收益1000000
D.
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）40000000
贷：银行存款39000000
　　　其他收益1000000

答案解析

答案： C

答案解析：自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业、集成电路企业、工业母机企业按当期可抵扣进项税额加计一定比例，抵减应纳税额。其中，先进制造业加计扣除的比例为5%，所以，该企业的加计抵减额＝2000×5%＝100（万元）。抵减前应纳税额＝6000－2000＝4000（万元），抵减后的应纳税额＝4000－100＝3900（万元）。实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减金额贷记“其他收益”科目。综上所述，选项C当选。

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第3题

[单选题]某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13％，退税税率为10％。2024年7月有关经营业务为：外购货物准予抵扣进项税额32万元通过认证。上期期末留抵税款26万元。本月内销货物不含税销售额100万元，出口货物销售额折合人民币260万元，按实耗法计算的免税进口料件价格90万元。则该公司当期的应退税额为（　　）万元。

A.2.7
B.5.1
C.39.9
D.17

答案解析

答案： D

答案解析：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝90×（13％－10％）＝2.7（万元）；不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝260×（13％－10％）－2.7＝5.1（万元）；当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝100×13％－（32－5.1）－26＝－39.9（万元），即期末留抵税额为39.9万元；“免、抵、退税额”＝（260－90）×10％＝17（万元）；按期末留抵税额与免抵退税额较小一方退税，因此应退税额为17万元。

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第4题

[单选题]

某金银首饰店为增值税一般纳税人，2025年5月采取以旧换新方式销售金首饰600克，每克新首饰零售价450元，每克旧首饰作价200元，实际收取银行存款150000元。已知金银首饰的消费税税率为5%。下列关于此项业务的会计处理，表述正确的是（　　）。

A.
借：银行存款150000
　　营业外收入120000
　贷：主营业务收入238938.05
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）31061.95
借：税金及附加11946.9
　贷：应交税费——应交消费税11946.9
B.
借：银行存款150000
　　营业外收入120000
　贷：主营业务收入252743.36
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17256.64
借：税金及附加11946.9
　贷：应交税费——应交消费税11946.9
C.
借：银行存款150000
　　库存商品120000
　贷：主营业务收入238938.05
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）31061.95
借：税金及附加6637.17
　贷：应交税费——应交消费税6637.17
D.
借：银行存款150000
　　库存商品120000
　贷：主营业务收入252743.36
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17256.64
借：税金及附加6637.17
　贷：应交税费——应交消费税6637.17

答案解析

答案： D

答案解析：

采取以旧换新方式销售金银首饰，按照实际收取的不含增值税的全部价款计算增值税和消费税，而不是按照新首饰的不含税销售额计税，销项税额＝150000÷（1＋13%）×13%＝17256.64（元），应纳消费税＝150000÷（1＋13%）×5%＝6637.17（元）。

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第5题

[单选题]下列采取增值税一般计税方法的业务，在会计核算时会使用到“应交税费——预交增值税”科目的是（　　）。

A.工业企业出租其位于另一市区的库房收到的租金
B.商业零售企业销售货物预收货款
C.工业企业当月预缴本月应交增值税额
D.工业企业出租包装物收取的押金

答案解析

答案： A

答案解析：选项A，“应交税费——预交增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

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