题目
[组合题]长江公司2024年归属于普通股股东的净利润为6400万元，2024年年初所有者权益为50000万元，2024年度有关财务资料如下：（1）年初发行在外的普通股股数为3500万股。（2）2024年3月1日，新发行普通股股票6000万股，发行价格为每股5元。（3）2024年11月1日，按每股4元的价格回购3000万股普通股作为库存股处理，以备将来激励员工之用。（4）2024年1月1日，长江公司按面值发行10000万元的3年期可转换公司债券，每张债券面值100元，票面固定年利率2%，利息每年年末支付一次。该债券发行12个月后可转换为普通股，转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值1元的普通股。长江公司根据会计准则规定，在初始确认时对该可转换公司债券进行了负债成分和权益成分的拆分。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为3%。[已知(P/A，3%，3)=2.8286， (P/F，3%，3）=0.9151]假设长江公司以“月数”作为计算每股收益的时间权数，适用企业所得税税率为25%，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，2024年12月31日全额支付了可转换公司债券的票面利息。除上述事项外，2024年度未发生影响所有者权益变动的其他事项。根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]长江公司2024年度基本每股收益是（ ）元。
[要求2]长江公司2024年度稀释每股收益是（ ）元。
[要求3]长江公司2024年度资本保值增值率是（ ）。
[要求4]长江公司2024年度净资产收益率是（ ）。
- A、12.80%
-
B、
10.82%
-
C、
10.27%
-
D、
9.41%
本题来源：2025年税务师《财务与会计》真题（考生回忆版）
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：发行在外的普通股加权平均数=3500+6000×10/12-3000×2/12=8000(万股），基本每股收益＝6400/8000=0.8 (元）。
[要求2]
答案：
A
答案解析：
（1）负债成分的公允价值=10000×2%×(P/A，3%，3)+10000× (P/F，3%，3）=9716.72（万元）；
（2）假设转换所增加的净利润=9716.72×3%×（1-25%）=218.63（万元）；
（3）假设转换所增加的普通股股数=10000÷100×10=1000(万股）；
（4）稀释每股收益＝(6400+218.63)÷(8000+1000)=0.74(元）。
[要求3]
答案：
B
答案解析：期末所有者权益=50000+6400+6000×5-3000×4+ (10000-9716.72）=74683.28 (万元），资本保值增值率=期末所有者权益 ÷ 期初所有者权益 =74683.28÷50000=149.37%。
[要求4]
答案：
C
答案解析：平均净资产=(50000+74683.28)÷2=62341.64(万元），净资产收益率=净利润÷平均净资产=6400÷62341.64=10.27%。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应缴增值税，并确认为应缴税费，在达到增值税政策规定的免征增值税条件时，将有关应缴增值税转入“其他收益”科目。
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第2题
答案解析
答案：
A,C,D,E
答案解析：
选项B，企业自身信用风险公允价值变动计入的其他综合收益不得重分类为损益，不在利润表“不能重分类进损益的其他综合收益”中披露。
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第3题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：
可转换公司债券转股时会计处理如下：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
——可转换公司债券（应计利息）
应付利息（若有尚未支付的利息也可以转股）
其他权益工具（原确认的权益成分的金额）
贷：股本
资本公积——股本溢价（差额）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借方）
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第4题
答案解析
答案：
C
答案解析：货币性资产汇兑损益=(500+200)×7.19－3600－1440=－7（万元)，即汇兑损失7万元。货币性负债汇兑损益= (100+100）×7.19－710－725=3 (万元），即汇兑损失3万元。甲公司2024年12月31日汇兑损失=7+3=10（万元）。
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第5题
答案解析
答案：
A
答案解析：
2024年该无形资产摊销额＝384/(6+2）×10/12＝40（万元），计入管理费用；报废损失＝384 - 384/(6+2）×4－40=152（万元），计入营业外支出。
综上，甲公司该专利技术对2024年利润总额的影响金额=40（管理费用）+152（营业外支出）=192（万元）。
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