题目

[组合题]长江公司与黄河公司为非关联公司,2020~2023年度长江公司对黄河公司有关投资业务的资料如下:(1)2020年1月1日,长江公司支付4800万元取得黄河公司60%的股权,能够对黄河公司实施控制。购买日,黄河公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(等于其账面价值)。2020年1月1日至2021年12月31日,黄河公司实现的净利润为500万元,分配现金股利40万元,持有的其他债权投资因公允价值上升而计入其他综合收益的金额为200万元。(2)2022年1月1日,长江公司转让所持有的黄河公司40%股权,取得转让价款4000万元;长江公司持有黄河公司剩余20%股权的公允价值为2000万元。转让后长江公司不能够对黄河公司实施控制,但能够对其施加重大影响。(3)2022年10月20日,长江公司以520万元的价格向黄河公司销售其生产的一台成本为400万元的设备。当日,黄河公司将该设备作为管理用固定资产核算并投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。黄河公司2022年度实现的净利润为1000万元,其他综合收益(可转损益)增加100万元,因权益性交易增加其他资本公积200万元。(4)2023年1月1日,长江公司以1200万元的价格将所持黄河公司10%股权对外出售,款项已存入银行。长江公司所持黄河公司剩余10%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日的公允价值为1200万元。(5)2023年12月31日,长江公司所持黄河公司剩余股权的公允价值为1400万元。除上述交易或事项外,长江公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,公司采用的会计政策、会计期间均相同,且均按年度净利润的10%计提法定盈余公积,假定不考虑其他相关税费。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]长江公司2022年1月1日处置黄河公司40%股权应确认的投资收益是(  )万元。
  • A、400
  • B、800
  • C、1000
  • D、0
[要求2]长江公司2022年1月1日持有的黄河公司20%股权,应确认的“长期股权投资一一损益调整”科目金额是(  )万元。
  • A、132
  • B、92
  • C、0
  • D、100
[要求3]

针对事项(3),长江公司股权投资业务下列会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A、长期股权投资账面余额增加196.4万元
  • B、2022年年末合计确认盈余公积和未分配利润20万元
  • C、2022年年末确认资本公积一一其他资本公积40万元
  • D、2022年年末确认投资收益176.4万元
  • E、长江公司计算确认应享有黄河公司的净损益时,不需要考虑与黄河公司发生的未实现内部交易损益
[要求4]长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值是(  )万元。
  • A、2176.4
  • B、2168.4
  • C、1976.4
  • D、1969.4
[要求5]

针对事项(4),长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益(  )万元。

  • A、331.6
  • B、431.6
  • C、231.6
  • D、271.6
[要求6]截至2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益的累计影响金额是(  )万元。
  • A、1800
  • B、1392
  • C、1824
  • D、1600
本题来源:真题卷(一) 点击去做题

答案解析

[要求1]
答案: B
答案解析:

处置黄河公司40%股权应确认的投资收益=4000-4800/60%×40%=800(万元)。

借:银行存款4000

  贷:长期股权投资(4800/60%×40%)3200

         投资收益800

[要求2]
答案: B
答案解析:

出售40%股权后,长江公司持有对黄河公司股权投资由成本法改为权益法核算,剩余20%部分进行追溯调整。2022年1月1日持有的黄河公司20%股权应确认“长期股权投资一一损益调整”科目金额=(500-40)×20%=92(万元)。

(1)对初始投资成本的调整:

初始投资成本=4800÷60%×20%=1600(万元),原投资时应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×20%=1800(万元),前者小,应调增长期股权投资的账面价值。

借:长期股权投资—-投资成本200

  贷:盈余公积20

         利润分配——未分配利润180

(2)对净利润和分配现金股利的追溯调整:

借:长期股权投资一一损益调整[(500-40)×20%]92

  贷:盈余公积9.2

         利润分配一一未分配利润82.8

(3)对其他综合收益的调整:

借:长期股权投资一一其他综合收益(200×20%)40

  贷:其他综合收益 40

[要求3]
答案: C,D
答案解析:

选项A,2022年度黄河公司调整后的净利润=1000-(520-400)+(520-400)÷10×2/12=882(万元),长江公司按持股比例确认的金额=882×20%=176.4(万元),长期股权投资账面余额增加=176.4+100×20%+200×20%=236.4(万元);选项B,根据黄河公司的净利润计算的投资收益会增加长江公司本年度留存收益,金额为176.4万元;选项E,权益法下核算的长期股权投资需要考虑未实现的内部交易损益的影响。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 176.4

  贷:投资收益176.4

借:长期股权投资一一其他综合收益(100×20%)20

  贷:其他综合收益 20

借:长期股权投资一一其他权益变动(200×20%)40

  贷:资本公积——其他资本公积40

[要求4]
答案: B
答案解析:长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值=1800+92+40+236.4=2168.4(万元)。
[要求5]
答案: A
答案解析:

长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益=(1200+1200)-2168.4+60+40=331.6(万元)。相关会计分录如下:

借:银行存款1200

       其他权益工具投资——成本1200

  贷:长期股权投资——投资成本1800

                             ——损益调整(92+176.4)268.4

                             ——其他综合收益(40+20) 60

                             ——其他权益变动40

         投资收益231.6

借:其他综合收益60

  贷:投资收益60

借:资本公积——其他资本公积40

  贷:投资收益40

[要求6]
答案: C
答案解析:

截止2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益累计影响金额=事项(1)现金股利40×60%+事项(2)处置收益800+追溯调整(9000×20%-4800/60%×20%)+(500-40)×20%+200×20%+事项(3)权益法核算176.4+(100+200)×20%+事项(4)处置收益(1200+1200)-2168.4+事项(5)公允价值变动(1400-1200)=1824(万元)。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: D
答案解析:

有合同部分的20000台W产品成本3×2000060000(万元),可变现净值3.20.2×2000060000(万元),成本与可变现净值相同,有合同部分的20000台W产品未发生减值,无须计提存货跌价准备;

无合同部分的3000台W产品成本3×30009000(万元),可变现净值3.10.2×30008700(万元),因此期末存货跌价准备的应有余额90008700300(万元),甲公司2023年末对W产品应补提的存货跌价准备300160140(万元)。

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第2题
答案解析
答案: D
答案解析:

经营租赁收到的租金50万元属于经营活动现金流入,收到购入设备的留抵退税款100万元属于经营活动的现金流入,支付离退休人员的薪酬80万元属于经营活动现金流出,支付融资租入资产设备的租赁费20万元属于筹资活动现金流出,收到长期债权投资的利息500万元属于投资活动现金流入,因水灾发生设备损失而收到的保险赔款10万元属于投资活动现金流入。因此影响甲公司2023年度投资活动产生的现金流量净额=500+10=510(万元)。

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第3题
[单选题]

下列交易或事项的会计处理,需要进行追溯调整的是(  )。

  • A.

    为上一年度出售的设备提供售后服务发生重大支出

  • B.

    政府补助的会计处理方法由总额法变成净额法

  • C.

    存货计价方法由月末一次加权平均法变更为后进先出法

  • D.

    盘点清查后发现部分库存商品陈旧过时

答案解析
答案: B
答案解析:

选项B,属于会计政策变更,需要进行追溯调整。

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第4题
[不定项选择题]

下列关于政府补助会计核算处理的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    对于综合性项目政府补助,应将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

  • B.

    与收益相关的政府补助如用于补偿已发生的相关成本费用或损失,其金额直接计入当期损益或冲减成本费用

  • C.

    政府补助为非货币性资产的,收到时其公允价值不能可靠取得,应按其账面价值计量

  • D.

    属于前期差错的政府补助退回,应按规定作为前期差错更正进行会计处理

  • E.

    来自政府补助的递延收益按规定分摊计入损益时,可记入“其他收益”科目

答案解析
答案: B,D,E
答案解析:

选项A,对于综合性项目政府补助,企业应将其进行分解,区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的,应将其整体归类为与收益相关的政府补助。选项C,政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(1元)计量。

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第5题
[组合题]

长城公司系上市公司,适用企业所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2023年1月1日,“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余额均为零。2023年度会计利润总额为610万元,相关交易或事项如下:

(1)2022年12月30日,长城公司取得一项固定资产并立即投入使用,该固定资产原值800万元,预计使用年限10年,预计净残值为0,会计上采用双倍余额递减法计提折旧;税法规定:该固定资产使用年限为10年,预计净残值为0,按年限平均法计提折旧。2023年年末,长城公司估计该固定资产的可收回金额为580万元。

(2)2023年6月10日,长城公司支付银行存款145万元购入一台设备,作为固定资产核算,并于当月投入使用。公司采用双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为15万元。按税法规定,公司将该台设备在投入使用年度一次性全额在企业所得税税前扣除。

(3)2023年6月1日,长城公司收到主管税务机关退回2022年度的企业所得税税款100万元。

(4)2023年11月1日,向光明公司销售一批不含税价格为2000万元的产品,其成本为1500万元,合同约定,光明公司收到产品后3个月内若发现质量问题可立即退货,根据以往经验估计,该批产品的退货率为10%。截至2023年12月31日,上述产品尚未发生销货退回。

(5)2023年度计提职工工资薪金700万元,实际发放660万元,其余部分拟绩效考核完成后于2024年7月初发放;发生职工教育经费56.8万元。根据税法规定,企业实际发放的工资薪金准予税前扣除;企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。

(6)2022年4月20日,长城公司购入一项股权并通过“其他权益工具投资”科目核算。该项股权2022年末的公允价值为500万元(与其计税基础一致)。2023年6月20日,收到该股权的现金股利10万元。2023年末,该股权的公允价值为520万元。根据税法规定,居民企业之间直接持有股权收到的现金股利,免征企业所得税。

长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理;预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外,没有影响所得税核算的其他因素,不考虑所得税以外的其他税费。

根据以上资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)2023年年末该项固定资产计提减值准备前的账面价值=800-800×2/10=640(万元),大于可收回金额为580万元,固定资产发生减值,应计提减值准备金额=640-580=60(万元),计提减值准备后的账面价值为580万元。

(2)计税基础=800-800÷10=720(万元)。

(3)资产的计税基础大于账面价值,产生可抵扣暂时性差异=720-580=140(万元)。

[要求2]
答案解析:

(1)2023年末,设备的账面价值=145-145×2/5×6/12=116(万元);

(2)计税基础=145-145=0。

(3)资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=116-0=116(万元)。

[要求3]
答案解析:

长城公司收到企业所得税税款时,相关会计分录如下(单位:元):

借:银行存款1000000

 贷:所得税费用1000000

[要求4]
答案解析:

2023年11月1日,向光明公司销售商品时会计分录如下:

借:应收账款等20000000

  贷:主营业务收入(20000000×90%)18000000

         预计负债(20000000×10%)2000000

借:递延所得税资产(2000000×25%)500000

  贷:所得税费用500000

借:主营业务成本13500000

       应收退货成本1500000

  贷:库存商品15000000

借:所得税费用375000

  贷:递延所得税负债(1500000×25%)375000

[要求5]
答案解析:

2023年应纳税所得额=610[2023年会计利润总额]+140[事项(1)多提折旧80和减值60纳税调增]-116[事项(2)设备剩余价值纳税调减]+(200-150)[事项(4)退回部分对应的收入和成本之差纳税调增]+(700-660)[事项(5)未发放的工资薪金纳税调增]+(56.8-660×8%)[事项(5)超标职工教育经费纳税调增]-10[事项(6)免税股利纳税调减]=718(万元),2023年长江公司应交企业所得税=718×25%=179.5(万元)。

[要求6]
答案解析:

事项(1),应确认递延所得税资产=140×25%=35(万元);

事项(2),应确认的递延所得税负债=116×25%=29(万元);

事项(4),应确认递延所得税资产50万元,应确认递延所得税负债37.5万元;

事项(5),产生的可抵扣暂时性差异=700-660+56.8-660×8%=44(万元),应确认递延所得税资产11万元(44×25%)。

2023年长江公司递延所得税费用=-35+29-50+37.5-11=-29.5(万元);

2023年长江公司所得税费用=当期应交所得税+递延所得税-当期收到退回的企业所得税税款=179.5-29.5-100=50(万元)。

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