题目

[组合题]长江公司与黄河公司为非关联公司,2020~2023年度长江公司对黄河公司有关投资业务的资料如下:(1)2020年1月1日,长江公司支付4800万元取得黄河公司60%的股权,能够对黄河公司实施控制。购买日,黄河公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(等于其账面价值)。2020年1月1日至2021年12月31日,黄河公司实现的净利润为500万元,分配现金股利40万元,持有的其他债权投资因公允价值上升而计入其他综合收益的金额为200万元。(2)2022年1月1日,长江公司转让所持有的黄河公司40%股权,取得转让价款4000万元;长江公司持有黄河公司剩余20%股权的公允价值为2000万元。转让后长江公司不能够对黄河公司实施控制,但能够对其施加重大影响。(3)2022年10月20日,长江公司以520万元的价格向黄河公司销售其生产的一台成本为400万元的设备。当日,黄河公司将该设备作为管理用固定资产核算并投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。黄河公司2022年度实现的净利润为1000万元,其他综合收益(可转损益)增加100万元,因权益性交易增加其他资本公积200万元。(4)2023年1月1日,长江公司以1200万元的价格将所持黄河公司10%股权对外出售,款项已存入银行。长江公司所持黄河公司剩余10%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日的公允价值为1200万元。(5)2023年12月31日,长江公司所持黄河公司剩余股权的公允价值为1400万元。除上述交易或事项外,长江公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,公司采用的会计政策、会计期间均相同,且均按年度净利润的10%计提法定盈余公积,假定不考虑其他相关税费。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]长江公司2022年1月1日处置黄河公司40%股权应确认的投资收益是(  )万元。
  • A、400
  • B、800
  • C、1000
  • D、0
[要求2]长江公司2022年1月1日持有的黄河公司20%股权,应确认的“长期股权投资一一损益调整”科目金额是(  )万元。
  • A、132
  • B、92
  • C、0
  • D、100
[要求3]

针对事项(3),长江公司股权投资业务下列会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A、长期股权投资账面余额增加196.4万元
  • B、2022年年末合计确认盈余公积和未分配利润20万元
  • C、2022年年末确认资本公积一一其他资本公积40万元
  • D、2022年年末确认投资收益176.4万元
  • E、长江公司计算确认应享有黄河公司的净损益时,不需要考虑与黄河公司发生的未实现内部交易损益
[要求4]长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值是(  )万元。
  • A、2176.4
  • B、2168.4
  • C、1976.4
  • D、1969.4
[要求5]

针对事项(4),长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益(  )万元。

  • A、331.6
  • B、431.6
  • C、231.6
  • D、271.6
[要求6]截至2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益的累计影响金额是(  )万元。
  • A、1800
  • B、1392
  • C、1824
  • D、1600
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答案解析

[要求1]
答案: B
答案解析:

处置黄河公司40%股权应确认的投资收益=4000-4800/60%×40%=800(万元)。

借:银行存款4000

  贷:长期股权投资(4800/60%×40%)3200

         投资收益800

[要求2]
答案: B
答案解析:

出售40%股权后,长江公司持有对黄河公司股权投资由成本法改为权益法核算,剩余20%部分进行追溯调整。2022年1月1日持有的黄河公司20%股权应确认“长期股权投资一一损益调整”科目金额=(500-40)×20%=92(万元)。

(1)对初始投资成本的调整:

初始投资成本=4800÷60%×20%=1600(万元),原投资时应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×20%=1800(万元),前者小,应调增长期股权投资的账面价值。

借:长期股权投资—-投资成本200

  贷:盈余公积20

         利润分配——未分配利润180

(2)对净利润和分配现金股利的追溯调整:

借:长期股权投资一一损益调整[(500-40)×20%]92

  贷:盈余公积9.2

         利润分配一一未分配利润82.8

(3)对其他综合收益的调整:

借:长期股权投资一一其他综合收益(200×20%)40

  贷:其他综合收益 40

[要求3]
答案: C,D
答案解析:

选项A,2022年度黄河公司调整后的净利润=1000-(520-400)+(520-400)÷10×2/12=882(万元),长江公司按持股比例确认的金额=882×20%=176.4(万元),长期股权投资账面余额增加=176.4+100×20%+200×20%=236.4(万元);选项B,根据黄河公司的净利润计算的投资收益会增加长江公司本年度留存收益,金额为176.4万元;选项E,权益法下核算的长期股权投资需要考虑未实现的内部交易损益的影响。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 176.4

  贷:投资收益176.4

借:长期股权投资一一其他综合收益(100×20%)20

  贷:其他综合收益 20

借:长期股权投资一一其他权益变动(200×20%)40

  贷:资本公积——其他资本公积40

[要求4]
答案: B
答案解析:长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值=1800+92+40+236.4=2168.4(万元)。
[要求5]
答案: A
答案解析:

长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益=(1200+1200)-2168.4+60+40=331.6(万元)。相关会计分录如下:

借:银行存款1200

       其他权益工具投资——成本1200

  贷:长期股权投资——投资成本1800

                             ——损益调整(92+176.4)268.4

                             ——其他综合收益(40+20) 60

                             ——其他权益变动40

         投资收益231.6

借:其他综合收益60

  贷:投资收益60

借:资本公积——其他资本公积40

  贷:投资收益40

[要求6]
答案: C
答案解析:

截止2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益累计影响金额=事项(1)现金股利40×60%+事项(2)处置收益800+追溯调整(9000×20%-4800/60%×20%)+(500-40)×20%+200×20%+事项(3)权益法核算176.4+(100+200)×20%+事项(4)处置收益(1200+1200)-2168.4+事项(5)公允价值变动(1400-1200)=1824(万元)。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: D
答案解析:

选项D,股票回购价低于发行价,所以注销回购的股票时,“资本公积——股本溢价”的余额足够冲减,不会冲减盈余公积和未分配利润。

相关会计分录如下:

(1)2022年1月1日发行1000万股普通股股票

:银行存款  20×1000)20000

  :股本   1000

      资本公积——股本溢价  19000

(2)2024年9月30日回购股票

:库存股  (12×300)3600

  :银行存款  3600

(3)2024年9月30日注销股票

:股本   300

       资本公积——股本溢价   3300

  :库存股   3600

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第2题
答案解析
答案: C
答案解析:

甲公司向乙公司销售商品因存在远期安排而负有回购义务表明乙公司在销售时点并未取得相关商品控制权。因为回购价格不低于原售价,所以甲公司应当作为融资交易进行相应的会计处理,其账务处理如下:

2024年5月1日

借:银行存款565

 贷:其他应付款500

   应交税费——应交增值税(销项税额)65

借:发出商品450

 贷:库存商品450

2024年5月~9月每月月末

借:财务费用10

 贷:其他应付款10

2024年9月30日

借:其他应付款550

  应交税费——应交增值税(进项税额)71.5

 贷:银行存款621.5

借:库存商品450

 贷:发出商品450

综上,选项C正确。

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第3题
[不定项选择题]下列各项金融资产发生的相关交易或事项中,会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(  )。
  • A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资公允价值变动
  • B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的境外股票投资的汇兑差额
  • C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的境外债权投资的汇兑差额
  • D.

    分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资的公允价值变动

  • E.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资持有期间获得的股利收入
答案解析
答案: A,B
答案解析:选项C,计入财务费用;选项D,计入公允价值变动损益;选项E,计入投资收益。
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第4题
[不定项选择题]

关于资产负债表日后事项处理表述正确的有(  )。

  • A.

    资产负债表日存在的诉讼案件结案,在结案的年度应按实际结果与原预计负债的差额计入当期损益

  • B.

    涉及报告年度利润分配调整的,直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算

  • C.

    涉及报告年度损益的,通过“以前年度损益调整”科目核算

  • D.

    与债务人就报告年度存在的债务达成重组协议,不作为报告年度会计调整事项处理

  • E.

    企业用资本公积转增资本,应直接调整报告年度的所有者权益相关科目

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

选项A,资产负债表日存在的诉讼案件在日后期间结案,在结案的年度应按实际结果与原预计负债的差额计入以前年度损益调整,并将以前年度损益调整转入留存收益;选项E,资本公积转增资本,属于资产负债表日后非调整事项,不应直接调整报告年度的所有者权益相关科目。

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:[(EBIT-500×6%)×(1-25%)]/(400+400)=[(EBIT-500×6%-1200×8%)×(1-25%)]/400,解得EBIT=222(万元)。
[要求2]
答案解析:

第1年的流动资金投资额=25-15=10(万元);

第2年的流动资金需用额=55-25=30(万元),

因此第2年年初需增加的流动资金投资额=30-10=20(万元)。

[要求3]
答案解析:该设备年折旧额=1200×(1-4%)/6=192(万元);经营期年现金净流量=(600-150)×(1-25%)+192×25%=385.5(万元),终结期现金净流量=40+(1200×4%-40)×25%+(10+20)=72(万元);因此第6年年末的现金净流量=385.5+72=457.5(万元)。
[要求4]
答案解析:净现值=- (1200+10)- 20× (P/F,10%,1)+385.5×(P/A,10%,6)+72×(P/F,10%,6)= -1210-20×0.9091+385.5×4.3553+72×0.5645=491.43(万元)。
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