题目

[组合题]长江公司与黄河公司为非关联公司,2020~2023年度长江公司对黄河公司有关投资业务的资料如下:(1)2020年1月1日,长江公司支付4800万元取得黄河公司60%的股权,能够对黄河公司实施控制。购买日,黄河公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(等于其账面价值)。2020年1月1日至2021年12月31日,黄河公司实现的净利润为500万元,分配现金股利40万元,持有的其他债权投资因公允价值上升而计入其他综合收益的金额为200万元。(2)2022年1月1日,长江公司转让所持有的黄河公司40%股权,取得转让价款4000万元;长江公司持有黄河公司剩余20%股权的公允价值为2000万元。转让后长江公司不能够对黄河公司实施控制,但能够对其施加重大影响。(3)2022年10月20日,长江公司以520万元的价格向黄河公司销售其生产的一台成本为400万元的设备。当日,黄河公司将该设备作为管理用固定资产核算并投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。黄河公司2022年度实现的净利润为1000万元,其他综合收益(可转损益)增加100万元,因权益性交易增加其他资本公积200万元。(4)2023年1月1日,长江公司以1200万元的价格将所持黄河公司10%股权对外出售,款项已存入银行。长江公司所持黄河公司剩余10%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日的公允价值为1200万元。(5)2023年12月31日,长江公司所持黄河公司剩余股权的公允价值为1400万元。除上述交易或事项外,长江公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,公司采用的会计政策、会计期间均相同,且均按年度净利润的10%计提法定盈余公积,假定不考虑其他相关税费。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]长江公司2022年1月1日处置黄河公司40%股权应确认的投资收益是(  )万元。
  • A、400
  • B、800
  • C、1000
  • D、0
[要求2]长江公司2022年1月1日持有的黄河公司20%股权,应确认的“长期股权投资一一损益调整”科目金额是(  )万元。
  • A、132
  • B、92
  • C、0
  • D、100
[要求3]

针对事项(3),长江公司股权投资业务下列会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A、长期股权投资账面余额增加196.4万元
  • B、2022年年末合计确认盈余公积和未分配利润20万元
  • C、2022年年末确认资本公积一一其他资本公积40万元
  • D、2022年年末确认投资收益176.4万元
  • E、长江公司计算确认应享有黄河公司的净损益时,不需要考虑与黄河公司发生的未实现内部交易损益
[要求4]长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值是(  )万元。
  • A、2176.4
  • B、2168.4
  • C、1976.4
  • D、1969.4
[要求5]

针对事项(4),长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益(  )万元。

  • A、331.6
  • B、431.6
  • C、231.6
  • D、271.6
[要求6]截至2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益的累计影响金额是(  )万元。
  • A、1800
  • B、1392
  • C、1824
  • D、1600
本题来源:真题卷(二) 点击去做题 箭头

答案解析

[要求1]
答案: B
答案解析:

处置黄河公司40%股权应确认的投资收益=4000-4800/60%×40%=800(万元)。

借:银行存款4000

  贷:长期股权投资(4800/60%×40%)3200

         投资收益800

[要求2]
答案: B
答案解析:

出售40%股权后,长江公司持有对黄河公司股权投资由成本法改为权益法核算,剩余20%部分进行追溯调整。2022年1月1日持有的黄河公司20%股权应确认“长期股权投资一一损益调整”科目金额=(500-40)×20%=92(万元)。

(1)对初始投资成本的调整:

初始投资成本=4800÷60%×20%=1600(万元),原投资时应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×20%=1800(万元),前者小,应调增长期股权投资的账面价值。

借:长期股权投资—-投资成本200

  贷:盈余公积20

         利润分配——未分配利润180

(2)对净利润和分配现金股利的追溯调整:

借:长期股权投资一一损益调整[(500-40)×20%]92

  贷:盈余公积9.2

         利润分配一一未分配利润82.8

(3)对其他综合收益的调整:

借:长期股权投资一一其他综合收益(200×20%)40

  贷:其他综合收益 40

[要求3]
答案: C,D
答案解析:

选项A,2022年度黄河公司调整后的净利润=1000-(520-400)+(520-400)÷10×2/12=882(万元),长江公司按持股比例确认的金额=882×20%=176.4(万元),长期股权投资账面余额增加=176.4+100×20%+200×20%=236.4(万元);选项B,根据黄河公司的净利润计算的投资收益会增加长江公司本年度留存收益,金额为176.4万元;选项E,权益法下核算的长期股权投资需要考虑未实现的内部交易损益的影响。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 176.4

  贷:投资收益176.4

借:长期股权投资一一其他综合收益(100×20%)20

  贷:其他综合收益 20

借:长期股权投资一一其他权益变动(200×20%)40

  贷:资本公积——其他资本公积40

[要求4]
答案: B
答案解析:长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值=1800+92+40+236.4=2168.4(万元)。
[要求5]
答案: A
答案解析:

长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益=(1200+1200)-2168.4+60+40=331.6(万元)。相关会计分录如下:

借:银行存款1200

       其他权益工具投资——成本1200

  贷:长期股权投资——投资成本1800

                             ——损益调整(92+176.4)268.4

                             ——其他综合收益(40+20) 60

                             ——其他权益变动40

         投资收益231.6

借:其他综合收益60

  贷:投资收益60

借:资本公积——其他资本公积40

  贷:投资收益40

[要求6]
答案: C
答案解析:

截止2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益累计影响金额=事项(1)现金股利40×60%+事项(2)处置收益800+追溯调整(9000×20%-4800/60%×20%)+(500-40)×20%+200×20%+事项(3)权益法核算176.4+(100+200)×20%+事项(4)处置收益(1200+1200)-2168.4+事项(5)公允价值变动(1400-1200)=1824(万元)。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: D
答案解析:

速动比率=速动资产/流动负债=150/120=1.25,选项A错误;

已获利息倍数=息税前利润/利息总额=[180/(1-25%)+30]/30=9,选项B错误;

总资产收益率=净利润/平均资产总额=180/{[(600-200)+600]/2}=36%,选项C错误;

产权比率=负债总额/所有者权益总额=280/(600-280)=87.5%,选项D正确。

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第2题
答案解析
答案: D
答案解析:

合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格,甲公司1月1日向乙公司销售商品应贷记“主营业务收入”科目170万元,选项D正确。

甲公司的账务处理如下:

借:长期应收款  202.6

         银行存款  23.4

  贷:主营业务收入  170

           未实现融资收益  30

           应交税费——应交增值税(销项税额)  26

借:主营业务成本  150

  贷:库存商品  150

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第3题
[不定项选择题]

企业发生的交易事项中,可产生应纳税暂时性差异的有(  )。

  • A.

    本期确认的合同负债,税法规定应计入本期应纳税所得额

  • B.

    本期发生亏损,税法允许在以后5年内弥补

  • C.

    以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值小于其计税基础

  • D.

    当年购入的生产设备,会计上按年限平均法计提折旧,税法上按年数总和法计提折旧

  • E.

    因土地闲置而向政府相关部门缴纳的罚款

答案解析
答案: C,D
答案解析:

选项A,本期确认的合同负债按税法规定计入本期应纳税所得额的,其计税基础为0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异;选项B,未弥补亏损会导致未来的应纳税所得额减少,其性质属于可抵扣暂时性差异;选项C,负债的账面价值小于计税基础时,产生应纳税暂时性差异;选项D,当年购入的生产设备作为固定资产核算,假设其使用年限为4年,预计净残值为0,会计上按年限平均法计提折旧,年折旧率=1/4×100%=25%,税法按照年数总和法计提折旧,第一年年折旧率=4/10×100%=40%,折旧越大,账面价值越小,因此会计上的账面价值大于税法计税基础,产生应纳税暂时性差异;选项E,不产生暂时性差异。

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第4题
答案解析
答案: C,E
答案解析:

只有交付所有商品后,长江公司才能取得无条件的收款权,因此在交付甲产品时,甲商品应分摊的交易价格=540×280÷(280+320)=252(万元),应该确认合同资产252万元,同时确认主营业务收入252万元;乙商品应分摊的交易价格=540×320÷(320+280)=288(万元),选项C、E正确。

交付甲商品时的会计分录为:

借:合同资产252

 贷:主营业务收入252

2 个月后交付乙商品的会计分录为:

借:应收账款540

 贷:主营业务收入 288

   合同资产252

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

黄河公司账务处理如下:

借:应付账款8500

 贷:应付账款——重组债务150

   固定资产清理8200

   其他收益150

[要求2]
答案解析:

长江公司账务处理如下:

借:投资性房地产——成本8270(8420-150)

  坏账准备80

  应收账款——重组债权150

 贷:应收账款8500

[要求3]
答案解析:

黄河公司2024年在债务重组日因剩余债务应确认的财务费用是7.5万元(150×5%)。

[要求4]
答案解析:假设黄河公司2024年盈利,则长江公司因该项债务重组对2024年利润总额的影响金额是10.5万元(150×7%)。
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