题目

[单选题]2023年5月13日,甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元),另支付交易费用1000元,甲公司将持有的乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司取得乙公司股票时的会计处理是(  )。
  • A.

    借:交易性金融资产——成本  1 000 000

    应收股利           60 000

           投资收益          1 000

       贷:银行存款        1 061 000

  • B.

    借:交易性金融资产——成本  1 060 000

    投资收益           1 000

      贷:银行存款        1 061 000

  • C.

    借:交易性金融资产——成本  1 061 000

        贷:银行存款        1 061 000

  • D.

    借:交易性金融资产——成本  1 001 000

    应收股利            60 000

      贷:银行存款          1 061 000

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答案解析

答案: A
答案解析:

取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息,应当作为应收项目单独列示。

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拓展练习

第1题
[单选题]甲公司系增值税一般纳税人,出口退税适用“免、抵、退”办法。甲公司2024年7月出口自产产品不含税价为500万元(增值税税率为13%,退税率为10%),同期采购原材料取得增值税专用发票上注明的增值税税额为10万元,上期留抵税额为30万元。不考虑其他因素,则甲公司下列出口退税会计处理错误的是(  )。
  • A.贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目15万元
  • B.借记“应收出口退税款”科目25万元
  • C.

    应交税费——应交增值税(出口退税)科目50万元

  • D.借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目10万元
答案解析
答案: D
答案解析:

选项A不当选:不得免征和抵扣的税额 =500×(13%-10%)=15(万元)。

选项C不当选:免抵退税额 =500×10%=50(万元)。

选项B不当选、选项 D 当选:当期应纳税额 =0-(10-15)-30=-25(万元),其绝对值小于免抵退税 50 万元,说明只能出口退税 25 万元,免抵税额(即出口抵减内销产品应纳税额)为 25 万元。

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第2题
[单选题]在租赁期开始日,下列不属于租赁付款额范围的是(  )。
  • A.固定付款额及实质固定付款额
  • B.取决于指数或比率的可变租赁付款额
  • C.向保险人先行支付的按租赁合同约定由出租人投保的运输保险费
  • D.根据承租人提供的担保余值预计支付的款项
答案解析
答案: C
答案解析:

租赁付款额,是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。

租赁付款额包括以下五项内容:

1)固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,扣除租赁激励相关金额。(选项A

2)取决于指数或比率的可变租赁付款额。(选项B

3)购买选择权的行权价格,前提是承租人合理确定将行使该选择权。

4)行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。

(5)根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。(选项D)

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第3题
[不定项选择题]

下列关于甲公司短期借款信用条件及成本的表述中,正确的有(  )。

  • A.

    向银行短期借款200万元,名义利率为5%,期限为一年,若采用贴现法支付利息,则该借款的实际利率为5.26%

  • B.

    向银行短期借款200万元,名义利率为5%,若采用收款法支付利息,则该借款的实际利率为5.12%

  • C.

    向银行短期借款200万元,名义利率为5%,若分12个月等额偿还本息,则该借款的实际利率为7.5%

  • D.

    向银行短期借款200万元,名义利率为5%,若银行要求保留5%的补偿性余额,则该借款的实际利率为5.26%

  • E.

    与银行商定的2023年周转信贷额度为8000万元,若年度内实际使用5000万元,承诺费率0.5%,则甲公司应向银行支付承诺费15万元

答案解析
答案: A,D,E
答案解析:

选项A,短期借款的实际利率=5%/(1-5%)=5.26%,正确;选项B,采用收款法时,短期借款的实际利率就是名义利率,错误;选项C,加息法下,企业所负担的实际利率高于名义利率大约1倍,短期借款的实际利率=(200×5%)/(200/2)=10%,错误;选项D,短期借款的实际利率=5%/(1-5%)=5.26%,正确;选项E,甲公司应向银行支付承诺费=(8000-5000)x0.5%=15(万元),正确。

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第4题
[不定项选择题]下列各项金融资产发生的相关交易或事项中,会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(  )。
  • A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资公允价值变动
  • B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的境外股票投资的汇兑差额
  • C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的境外债权投资的汇兑差额
  • D.

    分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资的公允价值变动

  • E.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资持有期间获得的股利收入
答案解析
答案: A,B
答案解析:选项C,计入财务费用;选项D,计入公允价值变动损益;选项E,计入投资收益。
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第5题
[组合题]

长江公司与黄河公司为非关联公司,2020~2023年度长江公司对黄河公司有关投资业务的资料如下:

(1)2020年1月1日,长江公司支付4800万元取得黄河公司60%的股权,能够对黄河公司实施控制。购买日,黄河公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(等于其账面价值)。2020年1月1日至2021年12月31日,黄河公司实现的净利润为500万元,分配现金股利40万元,持有的其他债权投资因公允价值上升而计入其他综合收益的金额为200万元。

(2)2022年1月1日,长江公司转让所持有的黄河公司40%股权,取得转让价款4000万元;长江公司持有黄河公司剩余20%股权的公允价值为2000万元。转让后长江公司不能够对黄河公司实施控制,但能够对其施加重大影响。

(3)2022年10月20日,长江公司以520万元的价格向黄河公司销售其生产的一台成本为400万元的设备。当日,黄河公司将该设备作为管理用固定资产核算并投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。黄河公司2022年度实现的净利润为1000万元,其他综合收益(可转损益)增加100万元,因权益性交易增加其他资本公积200万元。

(4)2023年1月1日,长江公司以1200万元的价格将所持黄河公司10%股权对外出售,款项已存入银行。长江公司所持黄河公司剩余10%的股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日的公允价值为1200万元。

(5)2023年12月31日,长江公司所持黄河公司剩余股权的公允价值为1400万元。

除上述交易或事项外,长江公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项,公司采用的会计政策、会计期间均相同,且均按年度净利润的10%计提法定盈余公积,假定不考虑其他相关税费。

根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

处置黄河公司40%股权应确认的投资收益=4000-4800/60%×40%=800(万元)。

借:银行存款4000

  贷:长期股权投资(4800/60%×40%)3200

         投资收益800

[要求2]
答案解析:

出售40%股权后,长江公司持有对黄河公司股权投资由成本法改为权益法核算,剩余20%部分进行追溯调整。2022年1月1日持有的黄河公司20%股权应确认“长期股权投资一一损益调整”科目金额=(500-40)×20%=92(万元)。

(1)对初始投资成本的调整:

初始投资成本=4800÷60%×20%=1600(万元),原投资时应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×20%=1800(万元),前者小,应调增长期股权投资的账面价值。

借:长期股权投资—-投资成本200

  贷:盈余公积20

         利润分配——未分配利润180

(2)对净利润和分配现金股利的追溯调整:

借:长期股权投资一一损益调整[(500-40)×20%]92

  贷:盈余公积9.2

         利润分配一一未分配利润82.8

(3)对其他综合收益的调整:

借:长期股权投资一一其他综合收益(200×20%)40

  贷:其他综合收益 40

[要求3]
答案解析:

选项A,2022年度黄河公司调整后的净利润=1000-(520-400)+(520-400)÷10×2/12=882(万元),长江公司按持股比例确认的金额=882×20%=176.4(万元),长期股权投资账面余额增加=176.4+100×20%+200×20%=236.4(万元);选项B,根据黄河公司的净利润计算的投资收益会增加长江公司本年度留存收益,金额为176.4万元;选项E,权益法下核算的长期股权投资需要考虑未实现的内部交易损益的影响。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 176.4

  贷:投资收益176.4

借:长期股权投资一一其他综合收益(100×20%)20

  贷:其他综合收益 20

借:长期股权投资一一其他权益变动(200×20%)40

  贷:资本公积——其他资本公积40

[要求4]
答案解析:长江公司2022年12月31日持有的黄河公司20%股权的账面价值=1800+92+40+236.4=2168.4(万元)。
[要求5]
答案解析:

长江公司转让黄河公司10%股权时,应确认投资收益=(1200+1200)-2168.4+60+40=331.6(万元)。相关会计分录如下:

借:银行存款1200

       其他权益工具投资——成本1200

  贷:长期股权投资——投资成本1800

                             ——损益调整(92+176.4)268.4

                             ——其他综合收益(40+20) 60

                             ——其他权益变动40

         投资收益231.6

借:其他综合收益60

  贷:投资收益60

借:资本公积——其他资本公积40

  贷:投资收益40

[要求6]
答案解析:

截止2023年12月31日,上述股权投资业务对长江公司所有者权益累计影响金额=事项(1)现金股利40×60%+事项(2)处置收益800+追溯调整(9000×20%-4800/60%×20%)+(500-40)×20%+200×20%+事项(3)权益法核算176.4+(100+200)×20%+事项(4)处置收益(1200+1200)-2168.4+事项(5)公允价值变动(1400-1200)=1824(万元)。

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