题目
计算直接材料、变动制造费用的价格差异、数量差异及总差异。
采用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能力差异、效率差异及总差异。
分别计算A产品在完全成本法和变动成本法下的单位产品成本及息税前利润。
对比完全成本法与变动成本法下的当期利润差异，并分析产生差异的原因。
答案解析
直接材料数量差异＝（42500－8000×5）×6＝15000（元）（0.5分）（U）
直接材料价格差异＝（272000÷42500－6）×42500＝17000（元）（0.5分）（U）
直接材料总差异＝15000＋17000＝32000（元）（0.5分）（U）
变动制造费用数量差异＝（35200－8000×4）×15＝48000（元）（0.5分）（U）
变动制造费用价格差异＝（492800÷35200－15）×35200＝-35200（元）（0.5分）（F）
变动制造费用总差异＝48000－35200＝12800（元）（0.5分）（U）
固定制造费用耗费差异＝316800－30000×10＝16800（元）（0.5分）（U）
固定制造费用闲置能力差异＝（30000－35200）×10＝-52000（元）（0.5分）（F）
固定制造费用效率差异＝（35200－8000×4）×10＝32000（元）（0.5分）（U）
固定制造费用总差异＝16800－52000＋32000＝-3200（元）（0.5分）（F）
完全成本法：
A产品单位成本＝（272000＋492800＋316800）÷8000＝135.2（元/件）（0.5分）
A产品息税前利润＝7000×（250-135.2-4.8）－200000－150000＝420000（元）（0.5分）
变动成本法：
A产品单位成本＝（272000＋492800）÷8000＝95.6（元/件）（0.5分）
A产品息税前利润＝7000×（250-95.6-4.8）－316800－200000－150000＝380400（元）（0.5分）
完全成本法与变动成本法的利润差异＝420000－380400＝39600（元）（1分）
或者：
期末存货数量＝8000－7000＝1000（件）
单位固定制造费用＝316800÷8000＝39.6（元/件）
完全成本法与变动成本法的利润差异＝期末存货数量×期末存货单位固定制造费用－期初存货数量×期初存货单位固定制造费用＝1000×39.6－0＝39600（元）
差异原因：完全成本法将固定制造费用分摊至产品成本，期末存货多吸收固定制造费用39600元。（1分）
拓展练习
线性回归法
年度 | 甲股票报酬率（Yi) | 市场报酬率（Xi) | Xi2 | XiYi |
1 | 18% | 15% | 0.0225 | 0.0270 |
2 | －5% | －4% | 0.0016 | 0.0020 |
3 | 27% | 19% | 0.0361 | 0.0513 |
4 | －2% | －1% | 0.0001 | 0.0002 |
5 | 10% | 9% | 0.0081 | 0.0090 |
6 | 12% | 10% | 0.0100 | 0.0120 |
合计 | 60%（0.5分） | 48%（0.5分） | 0.0784（0.5分） | 0.1015（0.5分） |
β系数 | （6×0.1015－0.48×0.6）/（6×0.0784－0.48×0.48）＝1.34（1分） | |||
定义法
年度 | 甲股票报酬率（Yi) | 市场报酬率（Xi) | (Xi－ | (Xi－ |
1 | 18% | 15% | 0.0056 | 0.0049 |
2 | －5% | －4% | 0.0180 | 0.0144 |
3 | 27% | 19% | 0.0187 | 0.0121 |
4 | －2% | －1% | 0.0108 | 0.0081 |
5 | 10% | 9% | 0 | 0.0001 |
6 | 12% | 10% | 0.0004 | 0.0004 |
合计 | 60% | 48% | 0.0535（0.5分） | 0.0400（0.5分） |
平均数 | 10%（0.5分） | 8%（0.5分） | － | － |
β系数 | 0.0535/0.04＝1.34（1分） | － | － | |
)×（Yi－
)市场股票平均收益率＝（3000/1900)（1/6）－1＝7.91%（1分）
应采用10年期的政府债券到期收益率3.2%作为无风险收益率。
甲公司普通股资本成本＝3.2%＋1.34×（7.91%－3.2%）＝9.51%（2分）
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