题目
答案解析
“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的长期借款后的金额计算填列，选项B不当选。“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目和“应收融资租赁款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”“坏账准备”“应收融资租赁款减值准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额，再减去一年内即将到期收回的本金部分计算填列，选项C不当选。
拓展练习
甲公司能够对乙公司施加控制，甲公司以700万元的价格购买乙公司的一批产品，该批产品在合并报表层面的计税基础为700万元，该批产品在合并报表层面的账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，甲公司2024年合并报表中应确认的递延所得税资产＝（700－400）×25%＝75（万元），选项C当选。
2024年12月31日，该项专利权在未计提减值前的账面价值＝2 000－2 000÷5×2＝1 200（万元），计提减值后的账面价值＝1 200－300＝900（万元）。2025年未变更摊销方法应计提的摊销金额＝900÷3＝300（万元），2025年变更摊销方法应计提的摊销金额＝900÷（3＋2＋1）×3＝450（万元）。2025年因折旧金额的变动对净利润的影响金额＝－（450－300）×（1－25%）＝－112.5（万元），选项A当选。
甲公司将应收账款中的2 000万元展期后的新现金流量现值＝1 750×（P/F，5%，2）＝1 750×0.907 0＝1 587.25（万元），新旧合同现金流量变化＝（2 000－1 587.25）÷2 000＝20.64%，大于10%，该部分债权展期构成实质性修改，甲公司重新确认的债权账面价值为1 587.25万元，乙公司重新确认的债务账面价值为1 587.25万元，选项A、B当选，选项D不当选。乙公司确认的债务重组收益＝3 000－（800－150）－700×13%－（50×11）－1 587.25＝121.75（万元），选项C当选。
乙公司相关的会计分录如下：
借：应付账款3 000
存货跌价准备150
贷：长期应付款——债务重组1 587.25
股本50
资本公积——股本溢价[50×（11－1）]500
原材料800
应交税费——应交增值税（销项税额）（700×13%）91
其他收益——债务重组收益121.75
甲公司相关的会计分录如下：
借：交易性金融资产（50×11）550
坏账准备200
长期应收款——债务重组1 587.25
原材料（2 700－550－1 587.25－91）471.75
应交税费——应交增值税（进项税额）（700×13%）91
投资收益[（3 000－200）－2 700＋4]104
贷：应收账款3 000
银行存款4
资产负债表日后发生火灾属于非调整事项，不调整2024年度财务报表，应作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露，甲公司错误地调整了2024年度财务报表，应进行差错更正，应调整增加固定资产200万元，调整增加留存收益200万元，即调整增加盈余公积20万元，未分配利润180万元，选项B、C、D当选。
①甲公司能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法进行核算。甲公司2023年应确认的损益金额包含两个方面：一是甲公司对乙公司投出资产应比照顺流交易进行会计处理，确认资产处置损益的金额＝6 500－3 000＝3 500（万元）；二是乙公司实现的合并净利润，甲公司对其调整后的合并净利润应确认的投资收益金额＝[（4 800－3 000÷5－5 000÷20－2 000÷8－（6 500－3 000）＋（6 500－3 000）÷5]×20%＝180（万元）。因此，甲公司2023年应确认的损益金额＝3 500＋180＝3 680（万元）。（1分）
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本6 500
贷：无形资产3 000
资产处置损益3 500（1分）
借：长期股权投资——损益调整180
贷：投资收益180（1分）
①甲公司核算对乙公司投资时不需要抵销乙公司处置丙公司产生的收益。（1分）
理由：联营企业（乙公司）向投资方（甲公司）出售构成业务的资产（丙公司），投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失，即不予抵销。（1分）
②相关调整或抵销分录如下：
借：无形资产2 800
贷：资本公积2 800（0.5分）
借：管理费用（2 800÷7）400
贷：无形资产400（0.5分）
借：长期股权投资2 300
贷：投资收益（2 700－2 800÷7）2 300（1分）
借：股本1 000
资本公积（3 000＋2 800）5 800
盈余公积（500＋2 700×10%）770
未分配利润（3 500＋2 700－2 800÷7－2 700×10%）5 530
商誉（15 000－10 800）4 200
贷：长期股权投资（15 000＋2 300）17 300（1分）
借：投资收益（2 700－2 800÷7）2 300
年初未分配利润3 500
贷：提取盈余公积（2 700×10%）270
年末未分配利润（3 500＋2 700－2 800÷7－2 700×10%）5 530（1分）
①在甲公司合并财务报表中，因出售部分股权后，甲公司仍能够对丙公司实施控制，丙公司仍属于甲公司的子公司，应当纳入甲公司的合并财务报表并按照权益性交易的原则进行会计处理。对于出售价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。对于股权转让协议约定的或有对价条款，企业应根据未来预测可能回购股权所需支付金额的现值，将回购义务确认为一项金融负债。本题中，由于甲公司预计2025年度丙公司能够实现净利润3 000万元，故甲公司无须确认负债。（1分，回答到“权益性交易”关键词可得0.5分）
②母公司在不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉（即商誉不因持股比例的改变而改变），但应当按比例把归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。（0.5分）
③甲公司2025年1月1日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额＝[10 800＋（2 700－2 800÷7）]×40%＋（15 000－10 800）×40%÷100%＝6 920（万元）。（1分）
①在甲公司合并财务报表中，丙公司实现的净利润应当归属于母公司股东的净利润＝[2 300－2 800÷7－（200－100）×70%］×60%＝1 098（万元）。（1分）
②相关调整或抵销分录如下：
借：营业收入200
贷：营业成本130
存货[（200－100）×70%]70（1分）
借：少数股东权益28
贷：少数股东损益（70×40%）28（0.5分）
①戊公司收购丙公司属于同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：该合并前后，戊公司和丙公司均受同一最终控制方（甲公司）控制，且该控制并非暂时性的。（0.5分）
②2025年12月31日，丙公司在甲公司合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值＝10 800＋（2 700－2 800÷7）＋（2 300－2 800÷7）＝15 000（万元）。
戊公司因甲公司增资而确认的长期股权投资＝15 000×60%＋（15 000－10 800）＝13 200（万元）。
戊公司2025年因甲公司增资而确认的资本公积金额＝13 200－1 000＝12 200（万元）。（1分）
或Ctrl+D收藏本页