题目
答案解析
2024年12月31日，该项专利权在未计提减值前的账面价值＝2 000－2 000÷5×2＝1 200（万元），计提减值后的账面价值＝1 200－300＝900（万元）。2025年未变更摊销方法应计提的摊销金额＝900÷3＝300（万元），2025年变更摊销方法应计提的摊销金额＝900÷（3＋2＋1）×3＝450（万元）。2025年因折旧金额的变动对净利润的影响金额＝－（450－300）×（1－25%）＝－112.5（万元），选项A当选。
拓展练习
甲公司吸收合并乙公司，并将乙公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组有关的商誉＝16 500－15 000＝1 500（万元），商誉已经分摊到某一资产组且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当：（1）在确定处置损益时，将其包括在该经营的账面价值中；（2）按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。数控软件开发和销售业务应分摊的商誉＝1 500×2 000÷15 000＝200（万元），甲公司出售数控软件开发和销售业务应确认的损益＝3 000－（2 000＋200）＝800（万元），选项C当选。
企业自身权益工具如果不存在可观察的市场，未被其他方作为资产持有的，企业应当从发行权益工具的市场参与者角度，使用估值技术确定其公允价值，选项C当选。
存在弃置费用的固定资产，确定其初始成本时，应考虑弃置费用，弃置费用的金额与其现值差异比较大的需要考虑货币时间价值的影响，按现值计入固定资产成本，建造期间发生工程物料收发计量差错盘盈应冲减在建工程成本，甲公司该项核反应堆2020年12月31日的入账价值＝150 000＋300 000－1 000＋40 000×（P/F，6%，50）＝150 000＋300 000－1 000＋40 000×0.054 3＝451 172（万元），选项A当选。2025年12月31日，甲公司对该核反应堆的弃置义务进行复核，因技术进步和环保法规的变化，原预计使用寿命50年缩减为40年，导致弃置费用的支付时点比原先预计提前10年，适用的折现率变更为5%，因弃置义务确认的预计负债在2025年12月31日调整前的账面价值＝40 000×（P/F，6%，50）×（F/P，6%，5）＝40 000×0.054 3×1.338 2＝2 906.57（万元）；因弃置义务确认的预计负债在2025年12月31日重新计算的账面价值＝30 000×（P/F，5%，35）＝30 000×0.181 3＝5 439（万元），后者大于前者，应增加该核反应堆的成本，选项B不当选，选项C当选。该项核反应堆2025年12月31日调整后的账面价值＝451 172－451 172÷50×5＋5 439－2 906.57＝408 587.23（万元），选项D不当选。
“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的长期借款后的金额计算填列，选项B不当选。“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目和“应收融资租赁款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”“坏账准备”“应收融资租赁款减值准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额，再减去一年内即将到期收回的本金部分计算填列，选项C不当选。
①签订补充协议前，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款，该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”，签订补充协议前，乙公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。（0.5分）
②乙公司应当根据收到的战略投资款确认股本和资本公积（股本溢价），同时按照回购所需支付金额的现值，将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。2022年1月1日，乙公司回购所需支付金额的现值＝（100 000＋100 000×5%×3）×（P/F，3%，3）＝（100 000＋100 000×5%×3）×0.915 1＝105 236.50（万元）。（0.5分）
签订补充协议后，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签订补充协议后，乙公司回购义务终止，乙公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。（0.5分）
甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款，该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”，无论是否签订了补充协议，甲公司合并财务报表中，不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。（0.5分）
甲公司发行债券的会计分录如下：
借：银行存款101 400.82
贷：应付债券——面值100 000
——利息调整1 400.82（1分）
甲公司签订利率互换合约对债券的套期属于公允价值套期。（0.5分）
理由：甲公司通过收取固定利息、支付浮动利息合约的方式，对固定利息债券进行套期，是为了规避未来利率变化引起的公允价值变动带来的风险，甲公司希望通过利率互换调整债券的公允价值，使其在市场利率下降时保持稳定。对已确认负债的公允价值变动风险敞口进行的套期，属于公允价值套期。（0.5分）
甲公司套期会计相关会计分录如下：
①2025年3月28日，不作账务处理，但应编制指定文档。（0.5分）
②2025年3月31日：
借：套期工具5 000
贷：其他综合收益5 000（0.5分）
③2025年6月30日：
借：套期工具25 000
贷：其他综合收益23 000
套期损益（5 000＋25 000－8 000－20 000）2 000（0.5分）
④2025年7月15日：
借：套期工具10 000
贷：其他综合收益8 000
套期损益（5 000＋25 000＋10 000－8 000－20 000－8 000－2 000）2 000（0.5分）
结算芯片元器件期货合约：
借：银行存款（5 000＋25 000＋10 000）40 000
贷：套期工具40 000（0.5分）
借：原材料200 000
贷：银行存款200 000（0.5分）
借：其他综合收益（5 000＋23 000＋8 000）36 000
贷：原材料36 000（0.5分）
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