题目
根据资料（1），计算甲公司2023年应确认的损益金额，并编制相关会计分录。
根据资料（1）和（2），判断甲公司核算对乙公司投资时是否需要抵销乙公司处置丙公司产生的收益，说明理由；编制甲公司2024年年末合并财务报表的调整或抵销分录。
根据资料（1）至（3），说明甲公司与丁公司之间的股权交易在甲公司合并财务报表中的会计处理原则；计算甲公司2025年1月1日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额。
根据资料（1）至（4），计算丙公司2025年度实现的净利润在甲公司合并财务报表中应当归属于母公司股东的净利润金额；编制甲公司合并财务报表中与内部交易相关的调整或抵销分录。
根据资料（1）至（5），判断戊公司收购丙公司的企业合并类型，说明理由；计算戊公司2025年因甲公司增资而确认的资本公积金额。
答案解析
①甲公司能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法进行核算。甲公司2023年应确认的损益金额包含两个方面：一是甲公司对乙公司投出资产应比照顺流交易进行会计处理，确认资产处置损益的金额＝6 500－3 000＝3 500（万元）；二是乙公司实现的合并净利润，甲公司对其调整后的合并净利润应确认的投资收益金额＝[（4 800－3 000÷5－5 000÷20－2 000÷8－（6 500－3 000）＋（6 500－3 000）÷5]×20%＝180（万元）。因此，甲公司2023年应确认的损益金额＝3 500＋180＝3 680（万元）。（1分）
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本6 500
贷：无形资产3 000
资产处置损益3 500（1分）
借：长期股权投资——损益调整180
贷：投资收益180（1分）
①甲公司核算对乙公司投资时不需要抵销乙公司处置丙公司产生的收益。（1分）
理由：联营企业（乙公司）向投资方（甲公司）出售构成业务的资产（丙公司），投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失，即不予抵销。（1分）
②相关调整或抵销分录如下：
借：无形资产2 800
贷：资本公积2 800（0.5分）
借：管理费用（2 800÷7）400
贷：无形资产400（0.5分）
借：长期股权投资2 300
贷：投资收益（2 700－2 800÷7）2 300（1分）
借：股本1 000
资本公积（3 000＋2 800）5 800
盈余公积（500＋2 700×10%）770
未分配利润（3 500＋2 700－2 800÷7－2 700×10%）5 530
商誉（15 000－10 800）4 200
贷：长期股权投资（15 000＋2 300）17 300（1分）
借：投资收益（2 700－2 800÷7）2 300
年初未分配利润3 500
贷：提取盈余公积（2 700×10%）270
年末未分配利润（3 500＋2 700－2 800÷7－2 700×10%）5 530（1分）
①在甲公司合并财务报表中，因出售部分股权后，甲公司仍能够对丙公司实施控制，丙公司仍属于甲公司的子公司，应当纳入甲公司的合并财务报表并按照权益性交易的原则进行会计处理。对于出售价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。对于股权转让协议约定的或有对价条款，企业应根据未来预测可能回购股权所需支付金额的现值，将回购义务确认为一项金融负债。本题中，由于甲公司预计2025年度丙公司能够实现净利润3 000万元，故甲公司无须确认负债。（1分，回答到“权益性交易”关键词可得0.5分）
②母公司在不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉（即商誉不因持股比例的改变而改变），但应当按比例把归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。（0.5分）
③甲公司2025年1月1日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额＝[10 800＋（2 700－2 800÷7）]×40%＋（15 000－10 800）×40%÷100%＝6 920（万元）。（1分）
①在甲公司合并财务报表中，丙公司实现的净利润应当归属于母公司股东的净利润＝[2 300－2 800÷7－（200－100）×70%］×60%＝1 098（万元）。（1分）
②相关调整或抵销分录如下：
借：营业收入200
贷：营业成本130
存货[（200－100）×70%]70（1分）
借：少数股东权益28
贷：少数股东损益（70×40%）28（0.5分）
①戊公司收购丙公司属于同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：该合并前后，戊公司和丙公司均受同一最终控制方（甲公司）控制，且该控制并非暂时性的。（0.5分）
②2025年12月31日，丙公司在甲公司合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值＝10 800＋（2 700－2 800÷7）＋（2 300－2 800÷7）＝15 000（万元）。
戊公司因甲公司增资而确认的长期股权投资＝15 000×60%＋（15 000－10 800）＝13 200（万元）。
戊公司2025年因甲公司增资而确认的资本公积金额＝13 200－1 000＝12 200（万元）。（1分）
拓展练习
甲公司以同一集团内其他会计主体的权益工具（丙公司股权）低价授予乙公司的员工，并承担结算义务，甲公司个别报表应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，甲公司按照资产负债表日权益工具的公允价值计算应确认的负债，选项B当选。乙公司作为接受服务企业，没有结算义务，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，乙公司按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的资本公积，选项A不当选。丙公司并不是接受服务企业，也不是授予企业，无需作会计处理，选项C不当选。甲公司合并报表层面，该股份支付交易属于以集团自身权益工具授予集团内员工，并承担结算义务，应作为权益结算的股份支付处理，合并报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用与资本公积，选项D不当选。
甲公司能够对乙公司施加控制，甲公司以700万元的价格购买乙公司的一批产品，该批产品在合并报表层面的计税基础为700万元，该批产品在合并报表层面的账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，甲公司2024年合并报表中应确认的递延所得税资产＝（700－400）×25%＝75（万元），选项C当选。
甲公司将应收账款中的2 000万元展期后的新现金流量现值＝1 750×（P/F，5%，2）＝1 750×0.907 0＝1 587.25（万元），新旧合同现金流量变化＝（2 000－1 587.25）÷2 000＝20.64%，大于10%，该部分债权展期构成实质性修改，甲公司重新确认的债权账面价值为1 587.25万元，乙公司重新确认的债务账面价值为1 587.25万元，选项A、B当选，选项D不当选。乙公司确认的债务重组收益＝3 000－（800－150）－700×13%－（50×11）－1 587.25＝121.75（万元），选项C当选。
乙公司相关的会计分录如下：
借：应付账款3 000
存货跌价准备150
贷：长期应付款——债务重组1 587.25
股本50
资本公积——股本溢价[50×（11－1）]500
原材料800
应交税费——应交增值税（销项税额）（700×13%）91
其他收益——债务重组收益121.75
甲公司相关的会计分录如下：
借：交易性金融资产（50×11）550
坏账准备200
长期应收款——债务重组1 587.25
原材料（2 700－550－1 587.25－91）471.75
应交税费——应交增值税（进项税额）（700×13%）91
投资收益[（3 000－200）－2 700＋4]104
贷：应收账款3 000
银行存款4
①签订补充协议前，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款，该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”，签订补充协议前，乙公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。（0.5分）
②乙公司应当根据收到的战略投资款确认股本和资本公积（股本溢价），同时按照回购所需支付金额的现值，将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。2022年1月1日，乙公司回购所需支付金额的现值＝（100 000＋100 000×5%×3）×（P/F，3%，3）＝（100 000＋100 000×5%×3）×0.915 1＝105 236.50（万元）。（0.5分）
签订补充协议后，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签订补充协议后，乙公司回购义务终止，乙公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。（0.5分）
甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款，该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”，无论是否签订了补充协议，甲公司合并财务报表中，不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。（0.5分）
甲公司发行债券的会计分录如下：
借：银行存款101 400.82
贷：应付债券——面值100 000
——利息调整1 400.82（1分）
甲公司签订利率互换合约对债券的套期属于公允价值套期。（0.5分）
理由：甲公司通过收取固定利息、支付浮动利息合约的方式，对固定利息债券进行套期，是为了规避未来利率变化引起的公允价值变动带来的风险，甲公司希望通过利率互换调整债券的公允价值，使其在市场利率下降时保持稳定。对已确认负债的公允价值变动风险敞口进行的套期，属于公允价值套期。（0.5分）
甲公司套期会计相关会计分录如下：
①2025年3月28日，不作账务处理，但应编制指定文档。（0.5分）
②2025年3月31日：
借：套期工具5 000
贷：其他综合收益5 000（0.5分）
③2025年6月30日：
借：套期工具25 000
贷：其他综合收益23 000
套期损益（5 000＋25 000－8 000－20 000）2 000（0.5分）
④2025年7月15日：
借：套期工具10 000
贷：其他综合收益8 000
套期损益（5 000＋25 000＋10 000－8 000－20 000－8 000－2 000）2 000（0.5分）
结算芯片元器件期货合约：
借：银行存款（5 000＋25 000＋10 000）40 000
贷：套期工具40 000（0.5分）
借：原材料200 000
贷：银行存款200 000（0.5分）
借：其他综合收益（5 000＋23 000＋8 000）36 000
贷：原材料36 000（0.5分）
或Ctrl+D收藏本页