题目

答案解析
资产负债表日后发生火灾属于非调整事项,不调整2024年度财务报表,应作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露,甲公司错误地调整了2024年度财务报表,应进行差错更正,应调整增加固定资产200万元,调整增加留存收益200万元,即调整增加盈余公积20万元,未分配利润180万元,选项B、C、D当选。

拓展练习
甲公司以同一集团内其他会计主体的权益工具(丙公司股权)低价授予乙公司的员工,并承担结算义务,甲公司个别报表应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理,甲公司按照资产负债表日权益工具的公允价值计算应确认的负债,选项B当选。乙公司作为接受服务企业,没有结算义务,应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理,乙公司按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的资本公积,选项A不当选。丙公司并不是接受服务企业,也不是授予企业,无需作会计处理,选项C不当选。甲公司合并报表层面,该股份支付交易属于以集团自身权益工具授予集团内员工,并承担结算义务,应作为权益结算的股份支付处理,合并报表按照授予日权益工具的公允价值计算应确认的成本费用与资本公积,选项D不当选。

根据甲公司针对不同岗位的售房协议:直接生产人员取得住房后无服务年限要求;高管人员取得住房后必须在公司服务满5年;研发人员取得住房必须将现处于开发阶段的项目开发完成,至少服务的期限为3年,出售给直接生产人员住房的出售价格与其成本之间的差额20(100×2-90×2)万元,应计入生产成本,选项B当选;出售给高管人员和研发人员住房的出售价格与其成本之间的差额360(300×4-240×4+200×4-170×4)万元计入长期待摊费用,选项A当选。2025年长期待摊费用的摊销金额=(300×4-240×4)÷5+(200×4-170×4)÷3=88(万元),其中研发人员相关部分长期待摊费用的摊销金额40[(200×4-170×4)÷3]万元予以资本化处理,计入研发支出,2025年长期待摊费用的摊销金额影响损益的金额为48[(300×4-240×4)÷5]万元,选项C当选,选项D不当选。

甲公司重新评估行使购买选择权的决定是由于整个平板电脑市场的增长,而非源于甲公司组装平板电脑的业务推动,是基于外部市场的发展而作出的决策,不属于甲公司可控范围内的变化而导致甲公司行使购买选择权,甲公司应采用原折现率5%进行折现,无需考虑购买选择权重新计量租赁负债,选项B当选,选项A不当选。第5年年末,甲公司的租赁负债=100×(P/A,5%,5)=100×4.329 5=432.95(万元),选项C不当选。第5年年末,使用权资产的账面价值=100×(P/A,5%,10)-100×(P/A,5%,10)÷10×5=100×7.721 7-100×7.721 7÷10×5=386.09(万元),选项D当选。

①2023年,甲公司实际增长率为11.66%,满足股份支付业绩条件,并且无人离职;预计2024年和2025年均满足股份支付业绩条件,且预计2024年和2025年均无人离职。2023年度应确认的股权激励费用=30×8.80×4×1/1+30×9.80×4×1/2+30×10.80×4×1/3=2 076(万元)。(0.5分)
②根据税法相关规定,甲公司应根据2023年12月31日股票的市场价格与行权价格之间的差额,估计截至2023年12月31日所累计的未来可税前抵扣金额,该金额=30×(25.98-10)×4×1/1+30×(25.98-10)×4×1/2+30×(25.98-10)×4×1/3=3 515.60(万元),应确认递延所得税资产=3 515.60×25%=878.90(万元)。(0.5分)
③由于累计的未来可税前抵扣金额(3 515.60万元)大于累计的股权激励费用(2 076万元),超出部分所形成的递延所得税资产,应计入所有者权益(资本公积——其他资本公积),金额=(3 515.60-2 076)×25%=359.90(万元)。
相关会计分录如下:
借:管理费用2 076
贷:资本公积——其他资本公积2 076(1分)
借:递延所得税资产878.90
贷:所得税费用(2 076×25%)519
资本公积——其他资本公积359.90(1分)
甲公司股票期权行权相关的会计分录如下:
借:银行存款(30×4×10)1 200
资本公积——其他资本公积(30×8.80×4)1 056
贷:股本(30×4×1)120
资本公积——股本溢价2 136(1分)
①条款和条件的有利修改:a.取消第二批期权和第三批期权的业绩条件;b.将行权价格修改为7元/股(降低行权价格)。(1分)
②条款和条件的不利修改:第二批期权和第三批期权行权时间各延长1年。(1分)
③5名管理人员主动放弃第二批期权和第三批期权,甲公司应作为加速可行权处理,将原本应在等待期内确认的金额立即确认并计入当期损益,同时确认资本公积(其他资本公积)。(1分)
对于“取消第二批期权和第三批期权的业绩条件”和“将行权价格修改为7元/股(降低行权价格)”的有利修改,按修改后条款条件确认股权激励费用;对于“第二批期权和第三批期权行权时间各延长1年”的不利修改,不予考虑,仍按原等待期进行确认。具体计算如下:
①对于5名管理人员放弃第二批期权和第三批期权应确认的股权激励费用=剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额+修改日权益工具的增加额为基础确定的服务金额=5×9.80×4+5×10.80×4+5×(9.20-6.70)×4+5×(10.60-8.60)×4-(2 076-1 056)×5÷30=332(万元)。
②剩余25名管理人员应确认的股权激励费用=剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额+修改日权益工具的增加额为基础确定的服务金额=25×9.80×4×2/2+25×10.80×4×2/3+25×(9.20-6.70)×4×3/(3+12)+25×(10.60-8.60)×4×3/(3+12×2)-(2 076-1 056)×25÷30=922.22(万元)。
③综上所述,甲公司2024年度应确认的股权激励费用=332+922.22=1 254.22(万元)。(1分)
相关会计分录如下:
借:管理费用1 254.22
贷:资本公积——其他资本公积1 254.22(1分)

①签订补充协议前,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。(0.5分)
理由:甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款,该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”,签订补充协议前,乙公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。(0.5分)
②乙公司应当根据收到的战略投资款确认股本和资本公积(股本溢价),同时按照回购所需支付金额的现值,将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。2022年1月1日,乙公司回购所需支付金额的现值=(100 000+100 000×5%×3)×(P/F,3%,3)=(100 000+100 000×5%×3)×0.915 1=105 236.50(万元)。(0.5分)
签订补充协议后,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。(0.5分)
理由:甲、乙、丙公司签订补充协议后,乙公司回购义务终止,乙公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务,乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。(0.5分)
甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。(0.5分)
理由:甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款,该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”,无论是否签订了补充协议,甲公司合并财务报表中,不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务,甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。(0.5分)
甲公司发行债券的会计分录如下:
借:银行存款101 400.82
贷:应付债券——面值100 000
——利息调整1 400.82(1分)
甲公司签订利率互换合约对债券的套期属于公允价值套期。(0.5分)
理由:甲公司通过收取固定利息、支付浮动利息合约的方式,对固定利息债券进行套期,是为了规避未来利率变化引起的公允价值变动带来的风险,甲公司希望通过利率互换调整债券的公允价值,使其在市场利率下降时保持稳定。对已确认负债的公允价值变动风险敞口进行的套期,属于公允价值套期。(0.5分)
甲公司套期会计相关会计分录如下:
①2025年3月28日,不作账务处理,但应编制指定文档。(0.5分)
②2025年3月31日:
借:套期工具5 000
贷:其他综合收益5 000(0.5分)
③2025年6月30日:
借:套期工具25 000
贷:其他综合收益23 000
套期损益(5 000+25 000-8 000-20 000)2 000(0.5分)
④2025年7月15日:
借:套期工具10 000
贷:其他综合收益8 000
套期损益(5 000+25 000+10 000-8 000-20 000-8 000-2 000)2 000(0.5分)
结算芯片元器件期货合约:
借:银行存款(5 000+25 000+10 000)40 000
贷:套期工具40 000(0.5分)
借:原材料200 000
贷:银行存款200 000(0.5分)
借:其他综合收益(5 000+23 000+8 000)36 000
贷:原材料36 000(0.5分)









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