甲公司于 2024 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2024 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 22 000 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该暂时性差异，2024 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。|第十九章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于 2024 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2024 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至 22 000 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该暂时性差异，2024 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.250
B.150
C.500
D.300

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答案解析

答案： B

答案解析：2024 年 12 月 31 日，甲公司投资性房地产的账面价值为 22 000 万元，计税基础＝24 000 － 24 000÷20×10/12 ＝ 23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝ 23 000 － 22 000 ＝1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000 － 22 000）×15% ＝ 150（万元），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]下列各项负债中，计税基础为零的有（　　）。

A.因税收罚款确认的其他应付款
B.从银行取得的短期借款
C.因奖励积分确认的合同负债（税法已计入当期应纳税所得额）
D.因合同违约确认的预计负债

答案解析

答案： C,D

答案解析：因税收罚款确认的其他应付款无论是否支付，税法均不允许税前扣除，即其计税基础与账面价值相等，选项 A 不当选。从银行取得的短期借款不影响损益，计税基础与账面价值相等，选项 B 不当选。因奖励积分确认的合同负债和因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额＝ 0，选项 C、D 当选。

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第2题

[不定项选择题]下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。

A.计提资产减值准备
B.预计产品质量保证费用
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.支付税务部门罚款

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：计提资产减值准备，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 A 当选。预计产品质量保证费用，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 B 当选。超过税法扣除标准的业务宣传费，税法规定可以结转到以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 C 当选。对于行政性罚款支出，会计与税收规定存在差异，但该差异仅影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，属于永久性差异，因而不产生暂时性差异，选项 D 不当选。

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第3题

[不定项选择题]2023 年 12 月 25 日，甲公司以 3 400 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2023 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 15 年，甲公司预计使用 10 年，预计净残值 100 万元，按年数总和法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 10 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2024 年实现利润总额 2 000 万元，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2024 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.计提折旧 600 万元
B.2024 年年末该设备的账面价值为 2 800 万元
C.设备的账面价值小于其计税基础的差异 270 万元应确认递延所得税资产67.50 万元
D.确认当期应交所得税 567.50 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：2024 年甲公司该设备会计上应计提折旧额＝（3 400 － 100）×10÷55 ＝ 600（万元），2024 年年末该设备账面价值＝ 3 400 － 600 ＝ 2 800（万元），选项 A、B 当选。2024 年年末该设备税法上应计提折旧额＝（3 400 － 100）÷10 ＝ 330（万元），2024 年年末该设备计税基础＝ 3 400 － 330 ＝ 3 070（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 270（3 070 － 2 800）万元，确认递延所得税资产 67.50 万元，甲公司确认当期应交所得税＝（利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）× 所得税税率＝（2 000 ＋ 270 － 0）×25% ＝567.50（万元），选项 C、D 当选。

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第4题

[不定项选择题]2024 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照其成本的200% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2024 年度实现的利润总额为 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 750 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 593.75 万元
C.2024 年度应交所得税为 1 343.75 万元
D.2024 年度所得税费用为 750 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：2024 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（万元），选项 A 当选。由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选。2024 年度应交所得税＝（5 500 － 2500÷10 ×6/12 ×100%）×25% ＝1 343.75（万元），选项 C 当选。2024 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]2023 年 5 月 1 日，甲公司支付银行存款 5 000 万元取得乙公司 30% 的股权，能够对乙公司产生重大影响，拟长期持有该股权。该日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 16 000 万元，与账面价值相同。2023 年，乙公司实现净利润2 400 万元，各月利润均衡，另外因 2023 年 10 月进行的其他债权投资产生其他综合收益 400 万元（贷方）。2024 年 10 月 31 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2025 年 1 月 1 日以 6 912 万元的价格向其转让所持乙公司20% 的股权。2024 年，乙公司 1 月至 10 月实现净利润 3 000 万元，11 月至 12月实现净利润 600 万元，不存在除实现净损益以外的净资产变动。2025 年 1月 1 日，双方办妥股权转让手续，甲公司收到丁公司支付的股权转让款 6 912万元。该日，剩余 10% 股权的公允价值为 3 760 万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25%。下列关于甲公司的会计处理中，表述正确的有（　　）。

A.甲公司应于 2023 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 150 万元
B.2024 年年末甲公司递延所得税负债的余额为 390 万元
C.2024 年年末甲公司将所持有乙公司 20% 的股权划分为持有待售类别，并停止权益法核算，剩余 10% 股权仍继续采用权益法核算
D.2024 年年末甲公司长期股权投资的计税基础为 1 666.67 万元

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：2023 年甲公司拟长期持有对乙公司的股权，不应确认递延所得税负债，选项 A 不当选。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项 C 当选。2024 年年末，甲公司递延所得税负债＝（2 400×8/12×30% ＋ 400×30% ＋ 3 000×30% ＋ 600×10%）×25% ＝ 390（万元），选项 B当选。2024 年年末，甲公司长期股权投资的计税基础＝ 5 000×10%÷30% ＝ 1 666.67（万元），选项 D 当选。

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