甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼。（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房。（3）购入一栋厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量。（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2020）|第四章奇兵制胜（制胜好题）-之了课堂

题目

A.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产
B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货
C.购入厂房取得的土地确认为固定资产
D.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

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答案解析

答案： A,B,D

答案解析：购入的厂房和土地的公允价值均能可靠计量，因此企业应按公允价值比例在厂房和土地之间分摊交易对价，将相关的土地使用权单独确认为无形资产，选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年1月1日，甲公司购入一块土地的使用权，价款为4 000万元，当日已通过银行存款付讫。甲公司取得该项土地使用权后即以自营的方式在该土地上建造生产用厂房，发生材料支出3 000万元，人工费用2 000万元，其他相关费用1 000万元。厂房于2024年12月31日尚未达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为40年，土地使用权采用直线法进行摊销，无残值。不考虑其他因素。甲公司2024年12月31日在建工程余额为（　　）万元。

A.5 100
B.10 000
C.6 100
D.6 000

答案解析

答案： C

答案解析：土地使用权在厂房等建筑物建设期间的摊销计入在建工程成本，甲公司2024年12月31日“在建工程”科目余额＝3 000＋2 000＋1 000＋4 000÷40＝6 100（万元），选项C当选。

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第2题

[单选题]下列表述中，不符合现行企业会计准则规定的是（　　）。

A.企业至少应当于每年年度终了对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核
B.某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限
C.使用寿命有限的无形资产，应当自达到预定用途当月起在预计使用年限内分期平均摊销
D.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约方式延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中

答案解析

答案： C

答案解析：对于使用寿命有限的无形资产，企业应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式在使用寿命内采用合理的方法进行摊销，这些方法包括直线法、产量法等，并不是对所有使用寿命有限的无形资产都采用直线法摊销，选项C当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于土地使用权的表述中，正确的有（　　）。

A.企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而应作为无形资产进行核算
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配。如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，土地和地上建筑物应当全部作为无形资产
D.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或持有以备增值后转让，应将其转为投资性房地产

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配。如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，土地和地上建筑物应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理，选项C不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有（　　）。

A.在每个会计期间进行减值测试
B.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理
C.采用直线法进行摊销
D.每个会计期间应对其使用寿命进行复核

答案解析

答案： A,D

答案解析：对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明无形资产的使用寿命有限时，应作为会计估计变更，采用未来适用法进行处理，选项B不当选。使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，选项C不当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司于2018年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1 200万元，投资协议约定的价值为1 500万元（与其公允价值相等），预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。2022年年末，甲公司预计该无形资产的可收回金额为600万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。甲公司于2024年7月20日对外出售该无形资产，取得300 万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（　　）。

A.2022年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为825万元
B.2023年应计提摊销的金额为150万元
C.2022年年末应计提减值准备的金额为225万元
D.2024年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为-75 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：2022年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值＝1 500－（1 500÷10×4.50）＝825（万元），选项A当选。2022年年末应计提减值准备的金额＝825－600＝225（万元），选项C当选。2023年应计提摊销的金额＝600÷4＝150（万元），选项B当选。2024年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益＝300－（600－600÷4×1.50）＝-75（万元），选项D当选。

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