2020年1月1日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与120名管理层成员签订股份支付协议，规定如果其后三年都在公司任职服务且公司股价每年提高6%以上，三年后每名管理层成员即可以8元/股的价格购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。达成股份支付协议后，第一年有3名激励对象离职，甲公司未来两年中还将有3名激励对象离职；第二年又有6名激励对象离职，甲公司估计未来一年中还将有3名激励对象离职；第三年又有2名激励对象离职。第一年甲公司股价提高了6.3%，第二年甲公司股价提高了6.8%，第三年甲公司股价提高了6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长6%以上的目标。2024年2月3日，甲公司股票面值为1元/股，剩余的被授予股份激励的管理层成员均行权，并以银行存款支付款项。|第二节股份支付的确认和计量-之了课堂

题目

[组合题]2020年1月1日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与120名管理层成员签订股份支付协议，规定如果其后三年都在公司任职服务且公司股价每年提高6%以上，三年后每名管理层成员即可以8元/股的价格购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。达成股份支付协议后，第一年有3名激励对象离职，甲公司未来两年中还将有3名激励对象离职；第二年又有6名激励对象离职，甲公司估计未来一年中还将有3名激励对象离职；第三年又有2名激励对象离职。第一年甲公司股价提高了6.3%，第二年甲公司股价提高了6.8%，第三年甲公司股价提高了6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长6%以上的目标。2024年2月3日，甲公司股票面值为1元/股，剩余的被授予股份激励的管理层成员均行权，并以银行存款支付款项。

[要求1]要求：编制甲公司与上述股份支付相关的会计分录（单位：万元）。

本题来源：第二节股份支付的确认和计量点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司相关会计处理如下。

（1）2020年1月1日，授予日不作会计处理。

（2）2020年至2022年，等待期内的每个资产负债表日的会计处理如下：

①2020年12月31日

甲公司应确认的费用金额=（120-3-3）×10×12×1/3=4560（万元）

借：管理费用4560

　贷：资本公积——其他资本公积4560

②2021年12月31日

甲公司累计确认的费用金额=（120-3-6-3）×10×12×2/3=8640（万元）

当期确认的费用金额=8640-4560=4080（万元）

借：管理费用4080

　贷：资本公积——其他资本公积4080

③2022年12月31日

甲公司累计确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3=13080（万元）

当期确认的费用金额=13080-8640=4440（万元）

借：管理费用4440

　贷：资本公积——其他资本公积4440

（3）2023年12月31日，权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作会计处理。

（4）2024年2月3日，授予股份激励的管理层成员全部行权，即实际行权人数为109人（120-3-6-2）。

借：银行存款（109×10×8）8720

　　资本公积——其他资本公积13080

　贷：股本（109×10）1090

　　　资本公积——股本溢价20710

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拓展练习

第1题

[单选题]

A公司在2024年年初授予公司管理人员每人100份现金股票增值权，下列关于现金股票增值权处理的说法中，不正确的是（　　）。

A.除了立即可行权外，授予日不作会计处理
B.在等待期内，对于业绩条件为非市场条件的，非市场条件是否得到满足将影响企业对预计可行权情况的估计
C.在等待期的每个资产负债表日，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用
D.在可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值变动不再作处理

答案解析

答案： D

答案解析：

本题属于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项D表述不正确，当选。

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第2题

[单选题]

甲公司为一上市公司，2022年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些职员自2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2027年12月31日之前行使完毕。2022年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元，2023年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2023年12月31日的公允价值为每份18元。第一年有10名职工离开公司，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。假定不考虑其他因素，甲公司2023年应确认增加的应付职工薪酬金额是（　　）元。

A.
96 000
B.
108 000
C.
69 333.33
D.
78 000

答案解析

答案： A

答案解析：

2023年应确认增加的应付职工薪酬＝100×（1－20%）×200×18×1/3＝96 000（元），选项A当选。

会计分录如下：

借：管理费用96 000 　

　贷：应付职工薪酬96 000

【知识链接】以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日的会计处理如下：

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第3题

[单选题]

下列关于企业为换取职工服务的股份支付，表述错误的是（　　）。

A.对于以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
B.
对于以现金结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
C.
对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.
对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后需要继续确认成本费用

答案解析

答案： D

答案解析：

对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。选项D表述错误，当选。

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第4题

[判断题]除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。本题表述正确。

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第5题

[组合题]

甲公司为上市公司。2020年12月28日，经股东大会批准，甲公司向其100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权。若该100名管理人员自2021年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可按照甲公司当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应于2024年12月31日之前行使完毕。

2021年12月31日，甲公司股票市价为每股56元，每份现金股票增值权的公允价值为11元。

2022年12月31日，甲公司股票市价为每股58元，每份现金股票增值权的公允价值为13元。

2023年12月31日，甲公司股票市价为每股53元，每份现金股票增值权的公允价值为8元。

2021年有10名管理人员离开甲公司，甲公司预计两年中离职总人数将会达到20人；2022年又有6人管理人员离开甲公司。

2024年1月4日，甲公司股票市价为每股54元，每份现金股票增值权的公允价值为9元。当日，剩余激励对象全部行权，甲公司以银行存款支付款项。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司相关会计处理如下。

（1）2020年12月28日，授予日不作会计处理。

（2）2021年至2022年，等待期内每个资产负债表日的会计处理如下：

①2021年12月31日，甲公司应确认的费用金额=（100-20）×1×11×1/2=440（万元）。

借：管理费用440

　贷：应付职工薪酬440

②2022年12月31日，甲公司应确认的费用金额=（100-10-6）×1×13×2/2-440=652（万元）。

借：管理费用652

　贷：应付职工薪酬652

（3）2023年12月31日（可行权日之后的资产负债表日）

甲公司应确认的费用金额=（100-10-6）×1×8-440-652=-420（万元）。

借：应付职工薪酬420

　贷：公允价值变动损益420

（4）2024年1月4日，剩余激励对象全部行权，即实际行权人数为84人（100-10-6）。

借：应付职工薪酬（440+652-420）672

　　公允价值变动损益84

　贷：银行存款（84×1×9）756

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