题目
[组合题]母公司拥有子公司70%的股权,母子公司适用的所得税税率均为25%,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2020年6月30日,子公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给母公司,其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算,按9000万元的价格入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。要求(答案中的金额单位以万元表示):
[要求1]编制2020年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
[要求2]编制2021年与固定资产有关的内部交易抵销分录。
本题来源:第二节 合并财务报表的编制 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:营业收入[10170/(1+13%)]9000 
 贷:营业成本7500
   固定资产——原价1500
借:少数股东权益337.5
 贷:少数股东损益[1500×30%×(1-25%)]337.5 

②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧150
 贷:管理费用(1500/5×6/12)150
借:少数股东损益 [(150×30%×(1-25%)]33.75
 贷:少数股东权益33.75

③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产337.5
 贷:所得税费用 [(1500-150)×25%]337.5

 

[要求2]
答案解析:

①年初固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初1500
 贷:固定资产——原价1500
借:少数股东权益337.5
 贷:未分配利润——年初337.5

②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧150
 贷:未分配利润——年初(1500/5×6/12)150
借:未分配利润——年初 [(150×30%×(1-25%)]33.75
 贷:少数股东权益33.75
借:固定资产——累计折旧300
 贷:管理费用(1500/5)300
借:少数股东损益 [(300×30%×(1-25%)]67.5
 贷:少数股东权益67.5

③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产337.5
 贷:未分配利润——年初 [(1500-150)×25%]337.5
借:所得税费用75
 贷:递延所得税资产 [300×25%]75

 

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拓展练习
第1题
[不定项选择题]编制合并财务报表时,需遵循的原则和要求有(    )。
  • A.以个别财务报表为基础编制
  • B.一体性原则
  • C.便捷性原则
  • D.重要性原则
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求,如真实可靠、内容完整之外,还应遵循以下原则和要求:(1)以个别财务报表为基础编制;(2)一体性原则;(3)重要性原则。
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第2题
[不定项选择题]下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有(    )。
  • A.统一母子公司的会计政策
  • B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间
  • C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
  • D.收集编制合并财务报表的相关资料
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

合并财务报表编制的前期准备事项包括下列四项:

(1)统一母子公司的会计政策;

(2)统一母子公司资产负债表日及会计期间;

(3)对子公司以外币表示的财务报表进行折算;

(4)收集编制合并财务报表的相关资料。

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第3题
[判断题]子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

要注意区分下面情况:母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

 

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第4题
[不定项选择题]甲公司和乙公司是母子公司关系。2020年年末,甲公司应收乙公司账款为100万元,坏账准备计提比例为2%;2021年年末,甲公司应收乙公司账款仍为100万元,坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素,则母公司编制2021年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有(    )。
  • A.

    借:应付账款100
     贷:应收账款100

  • B.

    借:应收账款——坏账准备1
     贷:信用减值损失1

  • C.

    借:应收账款——坏账准备2
     贷:信用减值损失2

  • D.

    借:应收账款——坏账准备2
     贷:未分配利润——年初2

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

在编制合并报表时,内部债权、债务应当抵销,对应的资产减值损失也应当抵销:2021年末合并报表中应当编制的抵销分录如下:

借:应付账款100

  贷:应收账款100

借:应收账款——坏账准备2

  贷:未分配利润——年初2

借:应收账款——坏账准备2

  贷:信用减值损失2

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第5题
[组合题]

甲公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作,有关业务如下:
资料一:甲公司于2021年1月1日以2500万元购入乙公司30%的股权,取得该项股权后,甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。取得投资之日,乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元,乙公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,该项固定资产原取得成本为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2021年1月1日已使用2年,投资当日公允价值为1600万元,尚可使用8年,折旧方法及预计净残值不变。2021年,乙公司实现净利润900万元。此外2021年11月,乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货核算,至2021年年末尚未出售。
资料二:2021年7月1日,甲公司以银行存款6000万元支付给丙公司,丙公司以其所持有丁公司80%的股权作为支付对价。合并前,甲公司和丁公司、丙公司不存在任何关联方关系。投资时丁公司所有者权益账面价值为6000万元,其中股本为4000万元、资本公积为1600万元、盈余公积为100万元、未分配利润为300万元。2021年7月1日,丁公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,该项固定资产的账面价值为600万元,公允价值为700万元,甲公司和丁公司均预计其尚可使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2021年7月至12月,丁公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元,2021年8月10日,丁公司分配现金股利600万元,甲公司分得480万元。此外,2021年11月,丁公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧

其他资料:各个公司适用的所得税税率均为25%,在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
理由:甲公司取得乙公司30%的股权,且在乙公司董事会中派有1名成员,说明甲公司对乙公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。 
[要求2]
答案解析:

①2021年1月1日对乙公司投资:
借:长期股权投资——投资成本(乙公司)2500
 贷:银行存款2500
初始投资成本2500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2700万元(9000×30%),需要调整初始投资成本。
借:长期股权投资——投资成本(乙公司)200
 贷:营业外收入200
②乙公司调整后的净利润=900-[(1600/8-1000/10)+300]×(1-25%)=600(万元)
借:长期股权投资——损益调整(乙公司)180
 贷:投资收益(600×30%)180
③2021年年末对乙公司的长期股权投资账面价值=2500+200+180=2880(万元)

[要求3]
答案解析:

借:长期股权投资——丁公司6000

 贷:银行存款6000
合并商誉=6000-[6000+100×(1-25%)]×80%=1140(万元)

[要求4]
答案解析:

2021年12月31日相关调整抵销:
借:固定资产(700-600)100
 贷:资本公积100
借:资本公积25
 贷:递延所得税负债(100×25%)25
借:管理费用(100/10×6/12)5
 贷:固定资产——累计折旧5
借:递延所得税负债1.25
 贷:所得税费用1.25
丁公司调整后的净利润=1000-5+1.25=996.25(万元)
甲公司合并报表中应确认投资收益=996.25×80%=797(万元)
借:长期股权投资797
 贷:投资收益797
借:投资收益(600×80%)480
 贷:长期股权投资480
调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317(万元)
借:股本4000
  资本公积(1600+75)1675
  盈余公积(100+100)200
  未分配利润(300+996.25-100-600)596.25
  商誉1140
 贷:长期股权投资6317
   少数股东权益 [(4000+1675+200+596.25)×20%]1294.25
借:投资收益(996.25×80%)797
  少数股东损益(996.25×20%)199.25
  未分配利润——年初300
 贷:提取盈余公积100
   对所有者(或股东)的分配600
   未分配利润——年末596.25

借:营业收入900
 贷:营业成本600
   固定资产——原价300
借:固定资产——累计折旧(300/10×1/12)2.5
 贷:管理费用2.5
借:递延所得税资产 [(300-2.5)×25%]74.38
 贷:所得税费用74.38
借:少数股东权益 [(300-2.5-74.38)×20%]44.62
 贷:少数股东损益44.62

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