母公司拥有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率均为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年6月30日，子公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，按9000万元的价格入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。要求（答案中的金额单位以万元表示）：|第二节合并财务报表的编制-之了课堂

题目

[组合题]母公司拥有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率均为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年6月30日，子公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，按9000万元的价格入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。要求（答案中的金额单位以万元表示）：

[要求1]编制2020年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

[要求2]编制2021年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

本题来源：第二节合并财务报表的编制点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入[10170/（1+13%）]9000
　贷：营业成本7500
　　　固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
　贷：少数股东损益[1500×30%×（1-25%）]337.5

②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
　贷：管理费用（1500/5×6/12）150
借：少数股东损益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
　贷：少数股东权益33.75

③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
　贷：所得税费用 [（1500-150）×25%]337.5

[要求2]

答案解析：

①年初固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初1500
　贷：固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
　贷：未分配利润——年初337.5

②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
　贷：未分配利润——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利润——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
　贷：少数股东权益33.75
借：固定资产——累计折旧300
　贷：管理费用（1500/5）300
借：少数股东损益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
　贷：少数股东权益67.5

③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
　贷：未分配利润——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得税费用75
　贷：递延所得税资产 [300×25%]75

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]编制合并财务报表时，需遵循的原则和要求有（）。

A.以个别财务报表为基础编制
B.一体性原则
C.便捷性原则
D.重要性原则

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应遵循以下原则和要求：（1）以个别财务报表为基础编制；（2）一体性原则；（3）重要性原则。

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第2题

[判断题]母子公司之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表，体现的是重要性原则。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： A

答案解析：在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时。为简化合并手续应根据重要性进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

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第3题

[单选题]母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，2021年内部应收账款期末余额为1500万元（期初余额为0），税法规定，计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除。2021年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录正确的是（）。

A.
借：应收账款——坏账准备15
　贷：信用减值损失15
借：递延所得税资产3.75
　贷：所得税费用3.75
B.
借：坏账准备15
　贷：信用减值损失15
借：递延所得税负债15
　贷：所得税费用15
C.
借：应收账款——坏账准备15
　贷：信用减值损失15
借：所得税费用3.75
　贷：递延所得税资产3.75
D.不作抵销处理

答案解析

答案： C

答案解析：

借：应付账款1500 　

贷：应收账款1500

借：应收账款——坏账准备（1500×1%）15 　

贷：信用减值损失15

借：所得税费用（15×25%）3.75 　

贷：递延所得税资产3.75

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第4题

[判断题]子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中单独反映。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，应在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

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第5题

[组合题]

甲公司相关资料如下：

（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元），自乙公司购入丙公司80%的股份，对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系；甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元（与公允价值相等），其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。

（2）丙公司2020年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。

要求（不考虑合并现金流量表相关的抵销分录）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资（1000×9.6）9600
　贷：股本1000
　　　资本公积——股本溢价8600
合并商誉＝9600－12000×80%＝0（万元）。

[要求2]

答案解析：

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（万元）
调整后丙公司所有者权益＝12000＋1500＋250＝13750（万元）

借：股本8000
　　资本公积1000
　　其他综合收益250
　　盈余公积（1000+150）1150
　　未分配利润——年末（2000+1500-150）3350
　贷：长期股权投资11000
　　　少数股东权益（13750×20%）2750
借：投资收益（1500×80%）1200
　　少数股东损益（1500×20%）300
　　未分配利润——年初2000
　贷：提取盈余公积150
　　　未分配利润——年末3350

[要求3]

答案解析：

借：营业收入1000
　贷：营业成本1000
借：营业成本100
　贷：存货[50×（5-3）]100
借：存货——存货跌价准备70
　贷：资产减值损失[50×（5-3.6）]70
借：递延所得税资产 [（100-70）×25%]7.5
　贷：所得税费用7.5

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