甲公司相关资料如下：（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元），自乙公司购入丙公司80%的股份，对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系；甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元（与公允价值相等），其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。（2）丙公司2020年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。要求（不考虑合并现金流量表相关的抵销分录）：|第二节合并财务报表的编制-之了课堂

题目

[要求1]

编制甲公司购入丙公司80%股权的会计分录，并计算合并商誉。

[要求2]

计算甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

[要求3]

编制甲公司2020年末合并丙公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

本题来源：第二节合并财务报表的编制点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资（1000×9.6）9600
　贷：股本1000
　　　资本公积——股本溢价8600
合并商誉＝9600－12000×80%＝0（万元）。

[要求2]

答案解析：

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（万元）
调整后丙公司所有者权益＝12000＋1500＋250＝13750（万元）

借：股本8000
　　资本公积1000
　　其他综合收益250
　　盈余公积（1000+150）1150
　　未分配利润——年末（2000+1500-150）3350
　贷：长期股权投资11000
　　　少数股东权益（13750×20%）2750
借：投资收益（1500×80%）1200
　　少数股东损益（1500×20%）300
　　未分配利润——年初2000
　贷：提取盈余公积150
　　　未分配利润——年末3350

[要求3]

答案解析：

借：营业收入1000
　贷：营业成本1000
借：营业成本100
　贷：存货[50×（5-3）]100
借：存货——存货跌价准备70
　贷：资产减值损失[50×（5-3.6）]70
借：递延所得税资产 [（100-70）×25%]7.5
　贷：所得税费用7.5

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拓展练习

第1题

[判断题]子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： A

答案解析：

要注意区分下面情况：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

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第2题

[判断题]在连续编制合并财务报表的情况下，上年度母公司销售给子公司的存货在本年度全部对外部第三方销售时，应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销，其抵销分录为借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：在连续编制合并财务报表的情况下，应以上年末留存存货的内部销售收入与存货成本的差额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。

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第3题

[判断题]在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：

在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

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第4题

[单选题]甲公司拥有乙公司80%的有表决权的股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2023年9月1日，甲公司将自行生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元（不含增值税），成本为800万元，未计提存货跌价准备。至2023年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2023年12月31日，合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.60
B.100
C.40
D.0

答案解析

答案： C

答案解析：

2023年12月31日，剩余存货在合并财务报表上的账面价值＝800×40%＝320（万元），计税基础＝1200×40%＝480（万元），2023年12月31日，合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产＝（480－320）×25%＝40（万元），选项C当选。

相关会计分录如下（单位：万元）：

借：营业收入1200

　贷：营业成本1040

　　　存货[（1200-800）×40%]160

借：递延所得税资产（160×25%）40

　贷：所得税费用40

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第5题

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司从非关联方处购入乙公司80%的有表决权的股份，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2400万元。2023年乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润800万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2023年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9600万元。下列各项中，正确的有（　　）。

A.
2023年12月31日，归属于母公司的股东权益为10160万元
B.
2023年12月31日，少数股东权益总额为620万元
C.2023年度，少数股东损益为160万元
D.
2023年12月31日，合并财务报表中股东权益总额为10400万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：2023年12月31日，归属于母公司的股东权益＝9600＋（800－100）×80%=10160（万元），选项A当选；2023年12月31日，少数股东权益总额＝（2400＋800-100）×20%＝620（万元），选项B当选；2023年度少数股东损益＝800×20%＝160（万元），选项C当选；2023年12月31日，合并财务报表中股东权益总额＝10160+620＝10780（万元），选项D不当选。

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