题目
[不定项选择题]甲公司销售商品产生应收乙公司货款 120 万元,因乙公司资金周转困难,逾期已半年以上尚未支付,甲公司就该债权计提了 20 万元坏账准备,债权的公允价值为 110 万元。2022年 6 月 15 日,双方经协商达成以下协议:乙公司以其生产的 10 件 A 产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的 A 产品成本为 6 万元 / 件,市场价格(不含增值税)为 9 万元 / 件,银行承兑汇票票面金额为 10 万元(与公允价值相同)。当日,甲公司收到乙公司的 10 件 A 产品及银行承兑汇票,乙公司向甲公司开具了增值税专用发票,双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用增值税税率均为 13%。假设乙公司于重组日应付账款账面价值为 120 万元,用于抵偿债务的库存商品未计提跌价准备,应收票据账面价值为 10 万元。不考虑其他因素,下列关于乙公司该项交易会计处理的表述中,错误的有(     )。
  • A.确认营业外收入 20 万元 
  • B.确认主营业务收入 30 万元
  • C.确认主营业务成本 60 万元
  • D.确认其他收益 50 万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务,或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的,不需要区分资产处置损益和债务重组损益,也不需要区分不同资产的处置损益,而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额,记入“其他收益——债务重组收益”科目,因此,选项 A、B、C、D 均当选。

乙公司账务处理如下:

借:应付账款 120

    贷:库存商品 (10×6)60

           应交税费——应交增值税(销项税额) (10×9×13%)11 .7

           应收票据 10

           其他收益——债务重组收益 38 .3

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本题来源:第二十一章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中,属于债务重组会计准则对债权和债务规范范围的是(      )。
  • A.债权投资
  • B.合同资产 
  • C.合同负债 
  • D.预计负债
答案解析
答案: A
答案解析:债务重组涉及的债权和债务,是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务。例如,应收账款、应付账款、债权投资、应付债券等。债务重组中的债权和债务不包括合同资产、合同负债、预计负债,但包括租赁应收款和租赁应付款,选项 A 当选。
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第2题
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司进行债务重组,重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 800 万元,已提坏账准备 60 万元,其公允价值为 720 万元。乙公司以持有 A 公司 25%股权抵偿上述债务,该项股权投资的公允价值为 700 万元。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用 5 万元,取得该项股权投资后,甲公司对 A 公司能够施加重大影响。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得长期股权投资的初始投资成本为(      )万元。
  • A.700
  • B.720
  • C.725
  • D.705
答案解析
答案: C
答案解析:

债务重组取得对联营企业投资的成本,包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。故长期股权投资的初始投资成本= 720 + 5 = 725(万元),选项 C 当选。

【提示】由于长期股权投资并不是金融工具准则规范的金融资产,故通过债务重组受让长期股权投资的入账价值与其自身公允价值无关,应当以放弃债权公允价值为基础计量其初始投资成本。

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第3题
[不定项选择题]下列关于债务重组的表述中,正确的有(      )。
  • A.债务人不得以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务
  • B.将债务转换为同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具,属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式
  • C.对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组,应作为发生的当期事项处理,不属于资产负债表日后调整事项
  • D.债务人对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目
答案解析
答案: C,D
答案解析:债务人可能以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务,例如债务人以未确认的内部产生品牌清偿债务,债权人在获得的商标权符合无形资产确认条件的前提下作为无形资产核算,选项 A 不当选;债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具(例如可转换公司债券)替换原债权债务,这类交易不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式,选项 B 不当选。
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第4题
[不定项选择题]以资产清偿债务方式进行债务重组的,下列关于债务人会计处理的表述中,正确的有(       )。
  • A.应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认
  • B.应付债务账面价值与抵债资产账面价值的差额计入当期损益
  • C.抵债资产为单项金融资产的,所抵应付债务账面价值与抵债资产账面价值之间的差额计入其他收益
  • D.应付债务公允价值与抵债资产账面价值的差额计入当期损益
答案解析
答案: A,B
答案解析:债务人以单项或多项金融资产清偿债务的,债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额,记入“投资收益”科目,选项 C 不当选;以资产清偿债务方式进行债务重组的,债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认,所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益,选项 A、B 当选,选项 D 不当选。
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第5题
[组合题]

(2021 改编)甲公司 2020 年发生的有关交易或事项如下:

(1)2020 年 6 月 5 日,甲公司与乙公司签署的债务重组协议约定,甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务,在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后,双方解除债权债务。甲公司所欠乙公司债务系 2018 年 11 月以1 500 万元(含增值税额)从乙公司购入一台大型机器设备,因该设备与甲公司现有设备匹配需要对现有设备进行升级改造,但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。2020 年 7 月 10 日,甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库,同时,办理完成了转让丙公司债务工具投资的过户手续;当日,甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为 400 万元,已计提存货跌价准备 50 万元,公允价值为 360 万元(不含增值税额,下同);甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其账面价值为 1 000 万元(取得成本为 920 万元,持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元),公允价值为 950 万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。截至 2020 年 7 月 10 日,乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备,应收账款的公允价值为 1 358.6 万元,乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产,收到的商品作为存货处理。

(2)2020 年 10 月 20 日,甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定,甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元,其余 1 000 万元债务免于偿还,协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元(含增值税额),系甲公司于 2019 年 8 月 1 日从丁公司购入商品未支付的款项,因甲公司现金流量不足,短期内无法清偿所欠债务。

其他资料:

(1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%。

(2)不考虑货币时间价值。

(3)本题除销售商品、提供劳务的增值税外,不考虑其他相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为 2020 年 7 月 10 日,甲公司应确认损益的金额= 1 500 + 50 - 450 -(360×13%)- 1 000 + 80 = 133.20(万元);乙公司应确认损益的金额= 1 358.6 -(1 500 - 498.6)= 357.2(万元)。

甲公司(债务人)相关会计分录如下:

借:应付账款 1 500

       存货跌价准备 50

   贷:库存商品 450

          应交税费——应交增值税(销项税额) (360×13%)46 .8

          其他债权投资 1 000

          其他收益——债务重组收益 53 .2

借:其他综合收益 80

   贷:投资收益 80

          乙公司(债权人)相关会计分录如下:

借:债权投资 950

       库存商品 361 .8

       应交税费——应交增值税(进项税额) 46 .8

       坏账准备 498.6

  贷:应收账款 1 500

         投资收益 357.2

[要求2]
答案解析:

丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。

理由:丁公司为甲公司的母公司,直接或间接对甲公司持股,以市场交易者身份参与交易不会将 1 000 万元债务免于偿还,该债务重组实质上构成权益性交易。甲公司(债务人)相关会计分录如下:

借:应付账款 1 100

    贷:银行存款 100

           资本公积 1 000

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