
甲公司取得该项长期股权投资的入账价值=合并日按照取得被合并方可辨认净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉=5 000×60%+0=3 000(万元),选项B当选。为实现企业合并支付的审计、评估等费用,应当计入管理费用。甲公司取得长期股权投资的会计处理如下:
借:长期股权投资 3 000
累计摊销 2 000
贷:无形资产 4 000
资本公积——股本溢价 1 000
借:管理费用 15
贷:银行存款 15

甲公司确认投资收益时,未实现关联交易损益应从净利润中抵销,乙公司调整后的下半年净利润=(1 700-1 000)-(1 200- 900)×(1-30%)=490(万元),甲公司2022年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=490×40%=196(万元),选项C当选。会计处理如下:
借:长期股权投资——损益调整 196
贷:投资收益 196


因企业追加投资,金融资产转为权益法核算的长期股权投资,长期股权投资初始投资成本=追加投资日原金融资产的公允价值+新增投资对价的公允价值= 3 400 + 2 500= 5 900(万元),选项 A 当选;追加投资当日金融资产公允价值与原账面价值之间的差额计入留存收益,不影响当期损益,原金融资产公允价值变动计入其他综合收益的金额应全部转入留存收益,不影响当期损益,确认留存收益的金额= 3 400 - 3 300 + 3 300 - 3 000= 400(万元),选项 C 当选;2022 年 9 月 30 日,长期股权投资成本 5 900 万元与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 6 000(20 000×30%)万元比较,前者小于后者,差额计入营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值,长期股权投资初始入账价值= 5 900 + 6 000 - 5 900 = 6 000(万元),选项 B 当选,选项 D 当选。甲公司相关会计分录如下:
借:其他权益工具投资——成本 3 000
贷:银行存款 3 000
借:其他权益工具投资——公允价值变动 300
贷:其他综合收益 300
借:长期股权投资——投资成本 5 900
贷:银行存款 2 500
其他权益工具投资——成本 3 000
——公允价值变动 300
盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
借:其他综合收益 300
贷:盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
借:长期股权投资——投资成本 (20 000×30% - 5 900)100
贷:营业外收入 100

甲公司确认投资收益的金额=(2 000 + 3 000)-(3 300 + 500 + 150 + 50)+ 50= 1 050(万元),选项 A 不当选;甲公司持有乙公司剩余 12% 的股权,无法再对乙公司施加重大影响,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,按出售当日的公允价值转入其他权益工具投资,初始入账价值为 3 000 万元,选项 B 当选;长期股权投资的账面价值中因被投资单位非交易性权益工具投资累计公允价值变动享有份额为 150 万元,确认的其他综合收益不可转损益,应转入留存收益,确认留存收益为 150 万元,选项 D 当选;处置长期股权投资由权益法转为金融资产,不产生其他综合收益,选项 C 不当选。相关会计分录如下:
借:银行存款 2 000
其他权益工具投资 3 000
贷:长期股权投资——投资成本 3 300
——损益调整 500
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
投资收益 1 000
借:其他综合收益 150
贷:盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
借:资本公积——其他资本公积 50
贷:投资收益 50

甲公司没有子公司,不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生的与投资有关的交易或事项如下:
(1)2021 年 1 月 1 日,甲公司通过发行普通股 3 000 万股(每股面值 1 元)取得乙公司30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 7 元 / 股,甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 51 000 万元,公允价值为 57 000 万元,除 A 办公楼外,乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 35 000 万元,已计提折旧 15 000 万元,公允价值为 26 000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年,预计净残值为零。
(2)2021 年 6 月 3 日,甲公司以 400 万元的价格向乙公司销售产品一批,该批产品的成本为 200 万元。至 2021 年末,乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%,其余 50% 产品尚未销售形成存货。2021 年度,乙公司实现净利润 3 800 万元,因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动而确认其他综合收益 300 万元。
(3)2022 年 1 月 1 日,甲公司以 14 400 万元的价格将所持乙公司 18% 股权予以出售,款项已存入银行。出售上述股权后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将所持乙公司剩余 12% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公允价值为9 600 万元。
(4)2022 年 12 月 31 日,甲公司所持乙公司 12% 股权的公允价值为 14 000 万元。
(5)2023 年 1 月 1 日,甲公司将所持乙公司 12% 股权予以出售,取得价款 14 000 万元。
其他有关资料:第一,甲公司按照年度净利润的 10% 计提法定盈余公积。第二,本题不考虑相关税费及其他因素。
甲公司对乙公司股权投资初始投资成本= 3 000×7 = 21 000(万元),会计分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 21 000
贷:股本 3 000
资本公积——股本溢价 18 000
初始投资成本 21 000 万元大于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 17 100(57 000×30%)万元,不调整长期股权投资账面价值。
公司经调整后的净利润 = 3 800 - [26 000 -(35 000 - 15 000)]÷20 -(400- 200)×50% = 3 400(万元);甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益= 3 400×30% = 1 020(万元),相关会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 1 020
贷:投资收益 1 020
借:长期股权投资——其他综合收益 (300×30%)90
贷:其他综合收益 90
甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益= 14 400 + 9 600 -(21 000 + 1 020+ 90)= 1 890(万元),相关会计分录如下:
借:银行存款 14 400
其他权益工具投资——成本 9 600
贷:长期股权投资——投资成本 21 000
——损益调整 1 020
——其他综合收益 90
投资收益 1 890
借:其他综合收益 90
贷:盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
相关会计分录:
2022 年 12 月 31 日:
借:其他权益工具投资——公允价值变动 (14 000 - 9 600)4 400
贷:其他综合收益 4 400
2023 年 1 月 1 日:
借:银行存款 14 000
贷:其他权益工具投资——成本 9 600
——公允价值变动 4 400
借:其他综合收益 4 400
贷:盈余公积 440
利润分配——未分配利润 3 960

