题目
[不定项选择题]下列各项资产中,企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有(  )。
  • A.存货
  • B.长期股权投资
  • C.固定资产
  • D.债权投资
本题来源:2020年中级《中级会计实务》真题一 点击去做题
答案解析
答案: B,C
答案解析:资产的可收回金额低于其账面价值时,应对资产计提减值准备。这里的资产是指资产减值准则中规范的资产,主要是企业的非流动资产,具体包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产,探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等,选项B、C 当选;选项A适用存货准则;选项D 适用金融工具准则。
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司系增值税一般纳税人。2020年1月1日外购一批存货,取得增值税专用发票上注明价款为100万元,增值税税额为13万元,为采购该批存货发生其他直接相关税费2万元,运输途中发生合理损失5万元。则该批存货的入账价值为(  )万元。
  • A.100
  • B.102
  • C.95
  • D.97
答案解析
答案: B
答案解析:外购存货在运输途中发生的合理损耗应当计入存货成本,即合理损耗不得从价款中扣除,该批存货的入账价值=100+2=102(万元)。
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第2题
[不定项选择题]下列各项交易或事项中,甲公司的身份是主要责任人的有(  )。
  • A.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务的商品
  • B.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售,未售出的机票不能退还
  • C.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品,乙公司未售出商品将退还给甲公司
  • D.为履行与戊公司签署的安保服务协议,甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服务内容均需甲公司同意
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的,企业为主要责任人;相反,企业为代理人。选项A,甲公司销售的商品由丙公司负责生产、定价、发货及售后服务,因此实际控制商品的是丙公司,甲公司并未控制商品,只是代理人。选项B、C、D,甲公司对代理人提供的商品或服务有控制权,甲公司的身份是主要责任人。
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第3题
[判断题]在编制合并财务报表时,抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
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第4题
[组合题]

2017年至2020年,甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下:
资料一:
201771日,甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品。201771日至831日为研究阶段,耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。
资料二:
201791日,A非专利技术研发活动进入开发阶段。至20171231日,耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元,上述研发支出均满足资本化条件。201811日,该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。
资料三:
20181231日,经减值测试,该非专利技术的可收回金额为2050万元。20191231日,经减值测试,该非专利技术的可收回金额为1950万元。
资料四:
202071日,甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售,价款已收存银行。
其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:研发支出——费用化支出800
 贷:原材料150
     应付职工薪酬400
     累计折旧250
借:研发支出——资本化支出2000
 贷:原材料700
     应付职工薪酬800
     累计折旧500
借:管理费用800
 贷:研发支出——费用化支出800

[要求2]
答案解析:

借:无形资产2000
    贷:研发支出——资本化支出2000

[要求3]
答案解析:

由于甲公司无法合理估计A非专利技术的使用寿命,因此对A非专利技术不进行摊销,而是于每年年末进行减值测试。20181231A非专利技术可收回金额为2050万元,大于原账面价值2000万元,没有发生减值20191231A非专利技术可收回金额为1950万元,小于原账面价值2000万元,应计提减值准备的金额为50万元。相关会计分录如下:
借:资产减值损失
50
    贷:无形资产减值准备50

[要求4]
答案解析:

出售该无形资产对损益的影响金额=1900-1950=-50(万元)。相关会计分录如下:
借:银行存款
1900
    无形资产减值准备50
    资产处置损益50
  贷:无形资产2000

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第5题
[组合题]

2019年度,甲公司与销售业务相关的会计处理如下:
资料一:
201991日,甲公司将其生产的成本为350万元的A产品以500万元的价格出售给乙公司,该产品的控制权已转移,款项已收存银行。双方约定,乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。甲公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。201991日,甲公司确认了销售收入500万元,结转了销售成本350万元。
资料二:
20191215日,甲公司作为政府推广使用的B产品的中标企业,以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后的价格,将其生产的成本为260万元的B产品出售给丙公司,该产品的控制权已转移。甲公司确认了销售收入270万元并结转了销售成本260万元。20191220日,甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行,甲公司将其确认为其他收益。
资料三:
20191231日,甲公司将其生产的成本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司,该产品的控制权已转移,款项已收存银行。合同约定,该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题,甲公司负责提供免费维修服务,该维修服务构成单项履约义务。C产品的单独售价为990万元,一年期维修服务单独售价为10万元。20191231日,甲公司确认了销售收入995万元,结转了销售成本800万元。
其他资料:本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。
要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务,客户具有行权的重大经济动因,并且回购价格高于原售价的,应当视为融资交易,在收到客户款项时确认金融负债,而不应该确认收入结转成本。

正确的会计分录如下:
201991日,发出A产品:
借:银行存款
500
  贷:其他应付款500
借:发出商品350
  贷:库存商品350
20191231日,确认当年利息费用:
借:财务费用[540-500)÷8×4]
20
  贷:其他应付款20

[要求2]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入。

正确的会计分录如下:

2019年12月15日,销售B产品:
借:应收账款
300
  贷:主营业务收入300
借:主营业务成本260
  贷:库存商品260

2019年12月20日,收到财政补贴资金:
借:银行存款30
  贷:应收账款30

[要求3]
答案解析:

判断:甲公司的会计处理不正确。

理由:甲公司销售C产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务,甲公司应将合同价款在C产品与维修服务之间进行分摊,分摊到维修服务的价款应确认为合同负债,以后期间分摊确认收入。

正确的会计分录如下:

2019年12月31日,销售C产品:
借:银行存款
995
  贷:主营业务收入[995×990÷(990+10]985.05
      合同负债9.95
借:主营业务成本800
  贷:库存商品800

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