题目
[组合题]（根据2020年教材重新表述） 长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，长城公司2014年至2016年对黄河公司投资业务的有关资料如下： （1）2014年3月1日，长城公司以银行存款800万元（含相关税费5万元）自非关联方取得黄河公司10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其指定为其他权益工具投资。 （2）2014年12月31日，该项股权的公允价值为1000万元。 （3）2015年1月1日，长城公司再以银行存款2000万元自另一非关联方购入黄河公司20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。 （4）2015年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元，其中固定资产公允价值为600万元，账面价值为500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。 （5）2015年4月，黄河公司宣布发放现金股利100万元，长城公司5月份收到股利。 （6）2015年黄河公司实现净利润200万元。 （7）2016年黄河公司发生亏损500万元，实现其他综合收益（可转损益）200万元。 （8）2016年12月31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元。 除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的10%提取盈余公积。 假设不考虑其他相关税费。 根据以上资料，回答下列各题。[要求1]2014年12月31日，长城公司持有其他权益工具投资的账面价值为（ ）万元。
[要求2]2015年1月1日，长城公司持有黄河公司30%长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
[要求3]针对事项（5），长城公司会计处理正确的有（ ）。
[要求4]针对事项（7），长城公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为（ ）万元。
[要求5]根据上述资料，长城公司“投资收益”账户的累计发生额为（ ）万元。
[要求6]2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为（ ）万元。
- A、264
- B、234
- C、294
- D、204
答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：
其他权益工具投资期末以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，所以2014年12月31日该项其他权益工具投资的账面价值为其公允价值1000万元。相关会计分录为：
2014年3月1日
借：其他权益工具投资——成本800
贷：银行存款800
2014年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动200
贷：其他综合收益200
[要求2]
答案：
C
答案解析：长城公司进一步取得黄河公司20%的股权，对其具有重大影响，应采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本=追加投资日原股权投资的公允价值1000+新增股权支付对价的公允价值2000=3000（万元）。因全部持有的30%的股权投资采用权益法核算，需考虑初始投资成本的调整，进一步取得投资日长城公司应享有的被投资方的可辨认净资产公允价值的份额为3300万元（11000×30%），长期股权投资的初始投资成本小于被投资方的可辨认净资产的公允价值的份额，需进行调整，所以2015年1月1日长城公司持有黄河公司30%长期股权投资的账面价值为3300万元。
[要求3]
答案：
A,B
答案解析：长城公司持有的30%的股权投资采用权益法核算，所以黄河公司宣告发放的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值，选项A和B正确。
[要求4]
答案：
A
答案解析：2016年黄河公司发生亏损500万元，按照取得股权投资时点被投资单位可辨认资产公允价值调整之后的黄河公司亏损的金额=500+（600-500）/10=510（万元），所以黄河公司发生的亏损应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为153万元（510×30%），黄河公司实现其他综合收益200万元，增加长期股权投资账面价值的金额为60万元（200×30%），因此，事项（7）整体冲减长期股权投资账面价值=153-60=93（万元），选项A正确。
[要求5]
答案：
D
答案解析：长城公司“投资收益”账户的累计发生额=[200-（600-500）/10]×30%=-96（万元）。
[要求6]
答案：
B
答案解析：2016年12月31日发生减值前的长期股权投资的账面价值=2000+1000+300-30+57-153+60=3234（万元）。长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3000万元，小于长期股权投资的账务处理，所以2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资应计提资产减值准备的金额为234万元（3234-3000）。
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本题来源：2017年《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司2014年12月1日购入一台设备，原值为200万元，预计可使用5年，预计净残值率为4%，采用年数总和法计提折旧。2016年12月31日，甲公司在对该设备账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。根据当日市场情况判断，如果将该设备予以出售，预计市场价格为85万元，清理费用为3万元；如果继续使用该固定资产，预计未来3年现金流量值为80万元。假设不考虑相关税费，则2016年末该设备应计提减值准备为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：可收回金额按照预计售价减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中较高者确定，即可收回金额为82万元（85-3）；固定资产计提减值准备前的账面价值=200-200×（1-4%）×（5+4）/15=84.8（万元），应计提减值准备=84.8-82=2.8（万元）。
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第2题
[单选题]（根据2020年教材重新表述）长江公司2015年4月1日自证券市场购入北方公司发行的股票100万股，支付价款1600万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元），另支付交易费用6万元，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2015年12月31日，该股票的公允价值为1650万元。2016年12月31日，该股票的公允价值为1400万元，长江公司适用企业所得税税率为25%，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2016年12月31日长江公司因该金融资产累计应确认的其他综合收益是（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：其他权益工具投资初始成本=1600-15+6=1591（万元），截至2016年12月31日累计应确认的其他综合收益=（1400-1591）×（1-25%）=-143.25（万元）。
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第3题
[单选题]甲公司2016年实现净利润500万元。当年发生的下列交易或事项中，影响其年初未分配利润的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：为2015年售出的设备提供售后服务发生支出50万元，属于2016年当期业务，不影响年初未分配利润，选项A错误；发现2015年少提折旧费用1000万元，与当年度实现净利润相比较影响是重大的，属于前期重大差错，应当调整2016年年初未分配利润，选项B正确；坏账准备计提比例的改变属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不影响年初未分配利润，选项C错误；发现2015年少计财务费用300元，与2016年度净利润相比较而言影响不重大，属于不重要的前期差错，直接调整2016年度利润，不影响年初未分配利润，选项D错误。
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第4题
[单选题]甲公司计划投资一条新的生产线，项目一次性总投资900万元，建设期为3年，经营期为10年，经营期每年可产生现金净流量250万元。若当前市场利率为9%，则甲公司该项目的净现值为（ ）万元。[已知：（P/A，9%，13）=7.4869，（P/A，9%，10）=6.4177，（P/A，9%，3）=2.5313]答案解析
答案：
B
答案解析：该项目的净现值=-900+250×[（P/A，9%，13）-（P/A，9%，3）]=-900+250×（7.4869-2.5313）=338.9（万元）。
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第5题
[不定项选择题]母公司将子公司分拆上市对完善公司治理结构发挥的主要功能有（ ）。答案解析
答案：
A,C,E
答案解析：分拆上市对完善公司治理结构发挥着重要功能，主要表现为以下七个方面：（1）使子公司获得自主的融资渠道；（2）有效激励子公司管理层的工作积极性；（3）解决投资不足的问题；（4）子公司利益的最大化；（5）压缩公司层阶结构，使企业更灵活面对挑战；（6）使子公司的价值真正由市场来评判；（7）反收购的考虑。所以选项A、C、E正确。
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