本题来源:2019年中级《中级会计实务》真题一
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第1题
[不定项选择题]下列各项中,属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有(  )。
  • A.销售商品时计价和结算所使用的币种
  • B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种
  • C.融资活动获得的币种
  • D.结算职工薪酬通常使用的币种
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

企业选定记账本位币时,应当考虑下列因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算(选 项 A);

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工(选项 D)、材料和其他费用,通常以该货币进行上述 费用的计价和结算;

(3)融资活动获得的货币(选项 C)以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币(选项 B)。

所以选项 A、B、C、D 当选。

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第2题
[不定项选择题]相对于个别财务报表,下列各项中,仅属于企业合并财务报表项目的有(  )。
  • A.投资收益
  • B.少数股东损益
  • C.债权投资
  • D.少数股东权益
答案解析
答案: B,D
答案解析:

“债权投资”和“投资收益”在合并报表中均可存在。而“少数股东权益”和“少数股东损益”是合并报表中子公司的少数股东对子公司的净资产享有份额,在个别报表中不存在此两项项目。

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第3题
[判断题]资产负债表日,企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时,应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: A
答案解析:外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。资产负债表日进行减值测试,则以资产负债表日的即期汇率进行折算。
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第4题
[组合题]

2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:
资料一:2015年1月1日,甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2015年1月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。
资料二:2015年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2016年1月1日,该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段,发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计残值为零,按年采用直线法摊销。
资料三:2017年12月31日,A专利技术出现减值迹象。经减值测试,该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年,预计残值为零,仍按年采用直线法摊销。
资料四:2019年12月31日,甲公司以450万元将A专利技术对外出售,价款已收存银行。
其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:研发支出——费用化支出1000

 贷:原材料500
   应付职工薪酬300
   累计折旧200

借:管理费用1000
 贷:研发支出——费用化支出1000

[要求2]
答案解析:

借:无形资产1500
 贷:研发支出——资本化支出1500

[要求3]
答案解析:

甲公司2016年度A专利技术应摊销的金额=1500÷10=150(万元)。相关会计分录如下:

 借:制造费用150  

     贷:累计摊销150

[要求4]
答案解析:

甲公司该项无形资产在2017年12月31日计提减值前的账面价值=1500-1500÷10×2=1200(万元),可收回金额为1000万元,故应计提减值准备的金额=1200-1000=200(万元)。相关会计分录如下:

 借:资产减值损失200 

     贷:无形资产减值准备200

[要求5]
答案解析:

甲公司A专利权2019年12月31日的账面价值=1000-1000÷(5×12)×23=616.67(万元),甲公司出售A专利权应确认的损益金额=450-616.67=-166.67(万元)。 

借:银行存款450

      累计摊销 [1500/10×2+1000/(5×12)×23] 683.33

      无形资产减值准备200

      资产处置损益166.67

   贷:无形资产1500

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第5题
[组合题]

(本题已根据最新教材改编)2018年9月至12月,甲公司发生的部分交易或事项如下:
资料一:2018年9月1日,甲公司向乙公司销售2000件A产品,单位销售价格为0.4万元,单位成本为0.3万元,销售货款已收存银行。根据销售合同约定,乙公司在2018年10月31之前有权退还A产品,2018年9月1日,甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%,2018年9月30日,甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%,2018年10月31日,甲公司收到退回的120件A产品,并以银行存款退还相应的销售款。
资料二:2018年12月1日,甲公司向客户销售成本为300万元的B产品,售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分,每个积分可在2019年购物时抵减1元,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为80%。
资料三:2018年12月10日,甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品,售价150万元已收存银行。至2018年12月31日,该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2017年11月20日取得丙公司20%有表决权股份,当日,丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2018年度实现净利润3050万元。
资料四:2018年12月31日,甲公司根据产品质量保证条款,对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验,所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题,其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题,其修理费为销售收入的6%。2018年第四季度,甲公司D产品的销售收入为1500万元。
其他资料:A产品,B产品,C产品转移给客户,控制权随之转移。本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

2018年9月1日,确认销售收入与销售成本的会计分录如下:
借:银行存款800
 贷:主营业务收入 [2000×0.4×(1-10%)] 720
   预计负债——应付退货款 [2000×0.4×10%] 80
借:主营业务成本 [2000×0.3×(1-10%)] 540
  应收退货成本 [2000×0.3×10%] 60
 贷:库存商品600
2018年9月30日,重新评估退货率后的会计分录如下:
借:预计负债——应付退货款 [2000×0.4×(10%-5%)] 40
 贷:主营业务收入40
借:主营业务成本 [2000×0.3×(10%-5%)] 30
 贷:应收退货成本30
2018年10月31日,实际发生销售退回的会计分录如下:
借:主营业务收入8
  预计负债——应付退货款40
 贷:银行存款48
借:库存商品36
 贷:应收退货成本30
   主营业务成本6

[要求2]
答案解析:

2018年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80%=100(万元),甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行摊销:
B 产品分摊的交易价格=[400÷(400+100)]×400=320(万元)
积分分摊的交易价格=[100÷(400+100)]×400=80(万元)
2018年12月1日应确认收入为320万元,应确认的合同负债为80万元。
借:银行存款400
 贷:主营业务收入320
   合同负债80
借:主营业务成本300
 贷:库存商品300

[要求3]
答案解析:

甲公司2018年持有丙公司股权应确认的投资收益=[3050-(150-100)]×20%=600(万元)。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整600
 贷:投资收益600

[要求4]
答案解析:

甲公司2018年第四季度应确认保修费=1500×(80%×0+15%×3%+5%×6%)=11.25(万元)。相关会计分录如下:
借:主营业务成本11.25
 贷:预计负债11.25

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