甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2024年至2025年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：（1）2024年度资料：①1月1日，甲公司以银行存款18900万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本2000万元，资本公积8800万元、盈余公积2200万元、未分配利润10000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为800万元，生产成本为600万元，款项尚未支付。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的40%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为360万元，计提了存货跌价准备120万元；甲公司应收乙公司款项800万元尚未收回，计提坏账准备40万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以600万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为3000万元，提取法定盈余公积300万元，向股东分配现金股利600万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。（2）2025年度资料：2025年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2025年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款800万元。其他资料：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。|第五～八节内部交易的合并处理-之了课堂

题目

[组合题]甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2024年至2025年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：（1）2024年度资料：①1月1日，甲公司以银行存款18900万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本2000万元，资本公积8800万元、盈余公积2200万元、未分配利润10000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为800万元，生产成本为600万元，款项尚未支付。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的40%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为360万元，计提了存货跌价准备120万元；甲公司应收乙公司款项800万元尚未收回，计提坏账准备40万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以600万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为3000万元，提取法定盈余公积300万元，向股东分配现金股利600万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。（2）2025年度资料：2025年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2025年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款800万元。其他资料：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

[要求1]

编制甲公司2024年1月1日甲公司取得乙公司股权时个别报表的会计分录及计算合并报表的商誉金额。

[要求2]

编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

[要求3]

编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

[要求4]

编制甲公司2025年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司取得乙公司长期股权投资的入账成本=18900（万元），甲公司占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=23000×80%=18400（万元），合并商誉=18900-18400=500（万元）。会计分录如下：

借：长期股权投资18900

　贷：银行存款18900

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=3000×80%=2400（万元）。

借：长期股权投资2400

　贷：投资收益2400

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）。

借：长期股权投资320

　贷：其他综合收益320

分配现金股利调整减少长期股权投资=600×80%=480（万元）。

借：投资收益480

　贷：长期股权投资480

调整后长期股权投资的账面价值=18900+2400+320-480=21140（万元）。

抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本2000

　　资本公积8800

　　其他综合收益400

　　盈余公积（2200+300）2500

　　年末未分配利润（10000+3000-300-600）12100

　　商誉500

　贷：长期股权投资21140

　　　少数股东权益（25800×20%）5160

借：投资收益2400

　　少数股东损益600

　　年初未分配利润10000

　贷：提取盈余公积300

　　　向股东（或所有者）分配利润600

　　　年末未分配利润12100

[要求3]

答案解析：

2024年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：营业收入800

　贷：营业成本680

　　　存货（800×60%-600×60%）120

借：存货——存货跌价准备120

　贷：资产减值损失120

借：应付账款800

　贷：应收账款800

借：应收账款——坏账准备40

　贷：信用减值损失40

借：资产处置收益100

　贷：无形资产100

借：无形资产10

　贷：管理费用10

[要求4]

答案解析：

2025年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：年初未分配利润120

　贷：营业成本120

借：存货——存货跌价准备120

　贷：年初未分配利润120

借：营业成本120

　贷：存货——存货跌价准备120

借：应收账款40

　贷：年初未分配利润40

借：信用减值损失40

　贷：应收账款40

借：年初未分配利润100

　贷：无形资产100

借：无形资产——累计摊销10

　贷：年初未分配利润10

借：无形资产——累计摊销20

　贷：管理费用20

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拓展练习

第1题

[单选题]

2024年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，不考虑其他因素。2024年年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目的抵销处理是（　　）。

A.
借：存货——存货跌价准备30
　贷：资产减值损失30
B.
借：存货——存货跌价准备45
　贷：资产减值损失45
C.
借：资产减值损失30
　贷：存货——存货跌价准备30
D.
借：资产减值损失15
　贷：存货——存货跌价准备15

答案解析

答案： A

答案解析：

从子公司角度看，该批存货应计提减值45万元[（1.5－1.05）×100]；从集团角度看，该批存货应计提减值15万元[（1.2－1.05）×100]；从合并报表角度看，子公司多计提了30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

本题分录为：

借：存货——存货跌价准备30

　贷：资产减值损失30

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第2题

[单选题]

子公司上年从母公司购入的100万元存货全部在本年实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为80万元。不考虑其他因素，则母公司本年年末在编制合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异的所得税影响）应编制的抵销分录为（　　）。

A.
借：年初未分配利润40
　贷：营业成本40
B.
借：年初未分配利润20
　贷：存货20
C.
借：年初未分配利润20
　贷：营业成本20
D.
借：营业收入140
　贷：营业成本100
　　　存货40

答案解析

答案： C

答案解析：

该项存货上年合并报表相关抵销分录为：
借：营业收入100
　贷：营业成本80
　　　存货20
因为该项存货已经在本年度全部售出，所以抵销分录为：
借：年初未分配利润20
　贷：营业成本20
如果本年年末均未对外销售，则抵销分录为：
借：年初未分配利润20
　贷：存货20

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第3题

[不定项选择题]

甲公司为乙公司的母公司。2024年年末，甲公司应收乙公司2000万元，甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备。不考虑其他因素，下列甲公司合并报表中正确的抵销分录有（　　）。

A.
抵销应收账款和应付账款：
借：应付账款 2000
　贷：应收账款 2000
B.
抵销应收账款和应付账款：
借：应收账款 2000
　贷：应付账款 2000
C.
抵销坏账准备：
借：信用减值损失 200
　贷：应收账款——坏账准备 200
D.
抵销坏账准备：
借：应收账款——坏账准备 200
　贷：信用减值损失 200

答案解析

答案： A,D

答案解析：

甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备金额，即：

借：应付账款 2000

　贷：应收账款 2000

借：应收账款——坏账准备（2 000×10%）200

　贷：信用减值损失 200

注意：一般合并报表中编制的抵销分录用的是报表项目，而不是会计科目，因此这里用“应收账款——坏账准备”。

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第4题

[单选题]

A公司持有B公司80%股份，能够控制B公司的生产经营决策。2024年A公司实现净利润2 000万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元。2024年3月1日，A公司向B公司出售一批存货，成本为400万元，未计提存货跌价准备，售价为500万元，至2024年12月31日，B公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2024年归属于A公司股东的净利润为（　　）万元。

A.2 000
B.2 456
C.2 480
D.2 450

答案解析

答案： D

答案解析：

2024年存货中包含的未实现利润＝（500－400）×（1－70%）＝30（万元），2024年合并净利润＝（2 000＋600）－30＝2 570（万元），少数股东损益＝600×20%＝120（万元），2024年归属于A公司股东的净利润＝2 570－120＝2 450（万元）。或＝2 000＋600×80%－30＝2 450（万元）。

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第5题

[单选题]

A公司持有B公司80%股份，能够控制B公司的生产经营决策。2024年A公司实现净利润2 000万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元。2024年3月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为400万元，未计提存货跌价准备，售价为500万元，至2024年12月31日，A公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2024年归属于A公司股东的净利润为（　　）万元。

A.2 000
B.2 456
C.2 480
D.2 450

答案解析

答案： B

答案解析：

2024年存货中包含的未实现利润＝（500－400）×（1－70%）＝30（万元），2024年合并净利润＝（2 000＋600）－30＝2 570（万元），少数股东损益＝（600－30）×20%＝114（万元），2024年归属于A公司股东的净利润＝2 570－114＝2 456（万元）。或＝2 000＋600×80%－30×80%＝2 456（万元）。

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