一般纳税人企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算；小规模纳税人企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。
【知识点拓展】
小规模纳税人的账务处理如下：
[注意]
①小规模纳税人实行简易计税办法，按照销售价款（不含税）的3%的征税率征税。
②不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
③应纳税额=不含税销售额×征收率
纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为城市维护建设税的计税依据。
该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）×7%=（200 000+150 000）×7%=24 500（元）。
【知识点拓展】
[注意]
①城市维护建设税的税率因纳税人所在地而有所不同：
市区：7%；县城、镇：5%；不在市区、县城或镇：1%。
②教育费附加3%，地方教育费附加2%。
企业对外销售的应税矿产品的应交的资源税计入税金及附加；自产自用应税矿产品应交的资源税计入生产成本或制造费用等科目中，不通过税金及附加科目核算。
【知识点拓展】
资源税：对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。
1.对外销售应税产品：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2.自产自用应税产品：
借：生产成本/制造费用等
贷：应交税费——应交资源税
3.交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税记入“主营业务成本”科目的借方。（ ）
房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
【知识点拓展】
根据企业对房地产核算方法的不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别，账务处理如下：
（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
（2）土地使用权单独在“无形资产”科目核算
借：银行存款（实际收到的金额）
累计摊销（已计提的摊销额）
无形资产减值准备（已计提的减值准备金额）
贷：无形资产
应交税费——应交土地增值税（转让时应交的土地增值税）
资产处置损益（差额，或借方）
（3）房地产开发经营企业销售房地产
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
（4）交纳土地增值税
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
下列各项税费中，可能通过“税金及附加”科目核算的有（ ）。
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税（选项B）、土地增值税（选项D）、房产税（选项C）、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
【知识点拓展】
根据企业对房地产核算方法的不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别，账务处理如下：
（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
（2）土地使用权单独在“无形资产”科目核算
借：银行存款（实际收到的金额）
累计摊销（已计提的摊销额）
无形资产减值准备（已计提的减值准备金额）
贷：无形资产
应交税费——应交土地增值税（转让时应交的土地增值税）
资产处置损益（差额，或借方）
（3）房地产开发经营企业销售房地产
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
（4）交纳土地增值税
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的是（ ）。
选项 A，一般纳税人进口商品缴纳的关税，应计入进口商品成本，不通过“应交税费”科目核算；选项 D，销售应税消费品缴纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；选项 B、C 属于不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
