题目
答案解析
“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=4800-4000=800（万元），计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正确，选项B错误；甲公司2024年度按税法可税前扣除的职工教育经费=4000×8%=320（万元），实际发生的300万元当期可扣除，2023年超过税前扣除限额的部分40万元（10÷25%）本期可扣除20万元，应当转回递延所得税资产=20×25%=5（万元）。
拓展练习
①甲公司2024年应纳税所得额=400+10+（200-1000×15%）-10=450（万元）；②应交所得税=450×25%=112.5（万元）；③确认递延所得税资产=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（万元）；④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5万元；⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。
【提示】税率不变的情况下，在客观题中建议直接用简便算法，所得税费用=（税前会计利润±不确认递延所得税的差异）×税率。即所得税费用=（400+10）×25%=102.5（万元）。
2024年应交所得税＝（5 200＋1 600）×25%＝1 700（万元）；递延所得税负债＝160×25%＝40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产＝1 600×25%＝400（万元）；所得税费用＝1 700－400＝1 300（万元）。
【提示】其他债券投资公允价值变动确认的是其他综合收益，也要确认递延所得税，对应其他综合收益。
对于甲公司该笔交易，由于已全额开票并收到货款，在税法角度上产生了（5-4）×1000=1000（万元）的利润，但是在会计角度，2024年12月31日预估将有10%的退货，因此在会计角度只产生了90%的利润，即1000×90%=900（万元）的利润，在未来实际退货时，会计角度与税法角度利润的差额100万元（1000-900）可以冲减未来应纳税所得额。
2024年应交所得税＝（10000＋100）×25%＝2525（万元）；
2024年确认递延所得税费用＝－（100×25%）=-25（万元）；
2024年确认所得税费用＝2525－25＝2500（万元）。
企业产生的暂时性差异，确认的递延所得税应当和计入到暂时性差异的科目一致，如果该暂时性差异计入到其他综合收益，则递延所得税对应其他综合收益，如果暂时性差异计入了损益，则递延所得税对应所得税费用，如果暂时性差异计入到资本公积，则确认的递延所得税对应资本公积，选项B错误。
应纳税所得额=2000+[300×2÷10-（300-15）÷10]-120÷10+(120-90)+80=2129.5（万元），应交所得税=2129.5×25%=532.38（万元）；上述（4）中以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，所以对应纳税所得额没有影响。
事项（1）2024年12月31日固定资产的账面价值=300-300÷10×2=240（万元），计税基础=300-（300-15）÷10=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88（万元）；
事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2024年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以账面价值为90万元，计税基础=120-120÷10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）；
事项（3）2024年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）；
事项（4）2024年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债30万元（120×25%）；
综上：
2024年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）。
2024年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
2024年所得税费用=532.38-32.38=500（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用500
递延所得税资产32.38
其他综合收益30
贷：应交税费——应交所得税532.38
递延所得税负债30
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