某公司为股份有限公司，2024年年初，该公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，该公司期初资本公积余额为110万元（其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元），盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2024年7月31日，经股东大会批准，该公司以银行存款回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。不考虑其他因素，则该项回购及注销业务，对“利润分配——未分配利润”的影响金额为（　　）万元。|第三~四节金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量-之了课堂

题目

[单选题]某公司为股份有限公司，2024年年初，该公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，该公司期初资本公积余额为110万元（其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元），盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2024年7月31日，经股东大会批准，该公司以银行存款回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。不考虑其他因素，则该项回购及注销业务，对“利润分配——未分配利润”的影响金额为（　　）万元。

A.
0
B.
－10
C.
－40
D.－80

本题来源：第三~四节金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”。相关会计分录如下：

借：库存股250
　贷：银行存款250

借：股本100
　　资本公积——股本溢价40
　　盈余公积30
　　利润分配——未分配利润80
　贷：库存股250

【提示】冲减资本公积时，仅以“资本公积——股本溢价”为限额，不得冲减“资本公积——其他资本公积”。

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列属于金融负债的是（　　）。

A.
企业发行的普通股股票
B.
企业发行的优先股，同时约定甲公司自行决定是否派发股利
C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权
D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权

答案解析

答案： C

答案解析：

本题中，企业发行的普通股股票、优先股、以普通股总额结算的看涨期权，均属于权益工具，选项A、B、D不当选；但发行的以现金净额结算的看涨期权，属于金融负债，选项C当选。

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第2题

[不定项选择题]关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理，下列说法正确的有（　　）。

A.该类金融资产的公允价值变动应计入当期损益
B.该类金融资产的汇兑差额应计入当期损益
C.该类金融资产在持有期间计提的利息应计入投资收益
D.如果该类金融资产可计提减值，其计提的减值准备可以转回

答案解析

答案： C,D

答案解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的该类金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益，选项A不当选；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，选项B不当选。

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第3题

[单选题]

下列关于可转换公司债券的说法不正确的是（　　）。

A.
可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具
B.可转换公司债券应将其价值在负债成分和权益成分之间进行分配
C.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值
D.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目

答案解析

答案： C

答案解析：

为发行可转换公司债券发生的手续费应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分配，分摊至负债成分的部分计入负债的初始入账价值，分摊至权益成分的部分，冲减资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润，选项C当选。

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第4题

[单选题]

长江公司于2025年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80 000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，长江公司应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。不考虑其他因素，长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（　　）万元。（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，9%，3）＝0.7722。

A.
6 224.8
B.
80 000
C.71 901.2
D.8 098.8

答案解析

答案： D

答案解析：

可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×（P/A，9%，3）+80 000×（P/F，9%，3）=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2（万元）。

可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8（万元）。

发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下：
借：银行存款 80 000
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）8 098.8
　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）80 000
　　　其他权益工具 8 098.8
其中，对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元，选项D当选。

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第5题

[组合题]

甲公司经批准于2024年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息（每年12月31日支付利息）的可转换公司债券40000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为5%。债券发行1年后可按债券面值转换为普通股股票，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。假定2025年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为9%。不考虑发行费用等其他因素的影响。已知：（P/A，9%，5）=3.8897,（P/F，9%，5）=0.6499。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①2024年1月1日发行可转换公司债券时：

负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4（万元）

权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6（万元）