股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”。相关会计分录如下：
借：库存股250
贷：银行存款250
借：股本100
资本公积——股本溢价40
盈余公积30
利润分配——未分配利润80
贷：库存股250
注意：冲减资本公积时，仅以“资本公积——股本溢价”为限额，不得冲减“资本公积——其他资本公积”。
该项金融资产属于交易性金融资产，2024年确认的投资收益＝现金股利30＋处置时公允价值与账面价值的差额（14－12）*200＝430（万元）。
【提示】根据新金融工具准则规定，处置交易性金融资产时，原累计计入“公允价值变动损益”的金额不得结转至“投资收益”。
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：
资料一：2023年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二：2023年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三：甲公司2023年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2024年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元；2024年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2024年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料五：2024年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
2023年10月10日：
借：交易性金融资产一一成本600
贷：银行存款600
2023年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动60
贷：公允价值变动损益60
甲公司2023年度的应纳税所得额=1500-（660-600）=1440（万元）；当期应交所得税=1440×25%=360（万元）；递延所得税负债=（660-600）×25%=15（万元）；所得税费用=360+15=375（万元）。
借：所得税费用360
贷：应交税费——应交所得税360
借：所得税费用15
贷：递延所得税负债15
2024年3月20日：
借：应收股利60
贷：投资收益60
2024年3月27日：
借：银行存款60
贷：应收股利60
2024年4月25日转让乙公司股票：
借：银行存款648
投资收益12
贷：交易性金融资产——成本600
——公允价值变动60
借：递延所得税负债15
贷：所得税费用15
①2024年1月1日发行可转换公司债券时：
负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4（万元）
权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6（万元）
相关会计分录如下：
借：银行存款40000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）6224.6
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）40000
其他权益工具6224.6
②2024年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等3039.79（33775.4×9%）
贷：应付利息2000 （40000×5%）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）1039.79（3039.79-2000）
③2024年12月31日支付利息时：
借：应付利息2000
贷：银行存款2000
转换的股份数=40000÷20=2000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）40000
其他权益工具6224.6
贷：股本2000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）5184.81（6224.6 -1039.79）
资本公积——股本溢价39039.79
