
股份有限公司回购库存股,注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减“资本公积——股本溢价”,不足冲减的,依次冲减“盈余公积”、“未分配利润”。相关会计分录如下:
借:库存股250
贷:银行存款250
借:股本100
资本公积——股本溢价40
盈余公积30
利润分配——未分配利润80
贷:库存股250
【提示】冲减资本公积时,仅以“资本公积——股本溢价”为限额,不得冲减“资本公积——其他资本公积”。

2023年10月5日,A公司以9元/股的价格购入B公司股票200万股,支付手续费10万元。A公司管理该项金融资产的业务模式为短线投资,赚取买卖价差。2023年12月31日,B公司股票价格为12元/股。2024年3月10日,B公司分配现金股利,A公司获得现金股利30万元;2024年3月20日,A公司以14元/股的价格将其持有的B公司股票全部出售。不考虑其他因素,A公司因持有B公司股票在2024年确认的投资收益是( )万元。
该项金融资产属于交易性金融资产,2024年确认的投资收益=现金股利30+处置时公允价值与账面价值的差额(14-12)×200=430(万元)。
【提示】根据新金融工具准则规定,处置交易性金融资产时,原累计计入“公允价值变动损益”的金额不再结转至“投资收益”。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的该类金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益,选项A不当选;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益;外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益,选项B不当选。

A公司于2024年1月1日购入B公司当日发行的分期付息一次还本债券(利息于每年年末支付),将其划分为以摊余成本计量的金融资产,支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元,票面年利率为5%,期限为3年,实际利率为6%。A公司确定该债券投资不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2024年年末由于B公司经营决策失误,导致其信用风险增加,A公司估计该债券投资发生信用损失,根据当前市场条件,A公司预计在整个存续期间内该债券的未来现金流量现值的加权平均值降低至2200万元。不考虑其他因素。
要求:编制A公司与该债券投资相关的会计分录。
(1)2024年1月1日,购入该债券时,相关会计分录如下:
借:债权投资——成本3000
贷:债权投资——利息调整80
银行存款2920
(2)2024年年末计提利息,应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2920×6%=175.2(万元),相关会计分录如下:
借:债权投资——应计利息(3000×5%)150
——利息调整25.2(倒挤)
贷:投资收益175.2
借:银行存款150
贷:债权投资——应计利息150
(3)2024年年末计提减值准备:
2024年年末该债权投资计提减值准备前的摊余成本=2920+25.2=2945.2(万元);
2024年年末该债权投资应计提减值准备金额=2945.2-2200=745.2(万元)。
相关会计分录如下:
借:信用减值损失745.2
贷:债权投资减值准备745.2
2024年年末该债权投资计提减值准备后的摊余成本为2200万元。

2024年1月4日,甲公司支付价款2050万元从活跃市场上购入B公司3年期债券,另支付交易费用4.47万元。债券面值2000万元,票面年利率6%,按年支付利息(即于下年年初支付上一年利息120万元),本金于到期日一次性偿还。
甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,且不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法计算得出的实际利率为5%。
2024年年末,债券的公允价值为2047万元。
2025年1月10日,甲公司以2049万元的价格出售该债券,假定不考虑交易费用,款项已收讫。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,编制有关会计分录。
(1)2024年1月4日取得该债券时的会计分录如下:
借:其他债权投资——成本2000
——利息调整54.47
贷:银行存款2054.47
(2)2024年年末会计分录如下:
借:其他债权投资——应计利息120
贷:投资收益(2054.47×5%)102.72
其他债权投资——利息调整17.28
2024年年末以公允价值调整“其他债权投资”的账面价值金额=2047-(2054.47-17.28+120)=-110.19(万元),会计分录如下:
借:其他综合收益110.19
贷:其他债权投资——公允价值变动110.19
2025年1月1日收到利息的会计分录如下:
借:银行存款120
贷:其他债权投资——应计利息120
(3)2025年1月10日出售该债券时的会计分录如下:
借:银行存款2049
其他债权投资——公允价值变动110.19
贷:其他债权投资——成本2000
——利息调整37.19
投资收益122
借:投资收益110.19
贷:其他综合收益110.19

甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下:
资料一:2023年10月10日,甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二:2023年12月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三:甲公司2023年度的利润总额为1500万元。税法规定,金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四:2024年3月20日,乙公司宣告每股分派现金股利0.30元;2024年3月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2024年3月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料五:2024年4月25日,甲公司将持有的乙公司股票全部转让,转让所得648万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
2023年10月10日:
借:交易性金融资产——成本600
贷:银行存款600
2023年12月31日:
借:交易性金融资产——公允价值变动60
贷:公允价值变动损益60
甲公司2023年度的应纳税所得额=1500-(660-600)=1440(万元);当期应交所得税=1440×25%=360(万元);递延所得税负债=(660-600)×25%=15(万元);所得税费用=360+15=375(万元)。
借:所得税费用360
贷:应交税费——应交所得税360
借:所得税费用15
贷:递延所得税负债15
2024年3月20日:
借:应收股利60
贷:投资收益60
2024年3月27日:
借:银行存款60
贷:应收股利60
2024年4月25日转让乙公司股票:
借:银行存款648
投资收益12
贷:交易性金融资产——成本600
——公允价值变动60
借:递延所得税负债15
贷:所得税费用15

