处置投资性房地产应确认的处置损益＝7 500－7 200＝300（万元）。
相关的会计处理如下：
借：银行存款7500
贷：其他业务收入7500
借：其他业务成本7200
投资性房地产——公允价值变动600
贷：投资性房地产——成本7800
借：其他业务成本600
贷：公允价值变动损益600
处置公允价值模式计量的投资性房地产，除了将账面价值转入其他业务成本外，还要将公允价值变动损益转入其他业务成本，所以影响其他业务成本的金额=7 200＋600＝7 800（万元），故A、C、D当选。
【提示】上述第三笔分录将公允价值变动损益结转至其他业务成本属于损益类科目的内部结转，不影响损益。
甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按净利润的10%计提盈余公积。
（1）2021年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为2021年12月31日，租期3年，年租金240万元，于每年年初支付。该办公楼原值3 000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧600万元，未计提减值，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。税法与会计规定的折旧年限、折旧方法以及净残值相同。
（2）2022年年末，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年年末，甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 150万元。
（3）2023年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为2 700万元。2023年12月31日的公允价值为3 000万元，2024年12月31日的公允价值为3 100万元。
（4）2025年1月1日，甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以3 200万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。假定不考虑除所得税以外的其他因素。
投资性房地产的转换日为2021年12月31日。
理由：自用房地产改为出租，则转换日通常为租赁期开始日，也就是本题中的2021年12月31日。
自用房地产转换为投资性房地产的分录如下：
借：投资性房地产3000
累计折旧600
贷：固定资产3000
投资性房地产累计折旧600
办公楼2022年年末的可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较高者，所以可收回金额为2 150万元；办公楼计提减值前的账面价值＝3 000－600－（3 000－600）÷（50－10）＝2 340（万元），账面价值大于可收回金额，应该计提减值，减值金额＝2 340－2 150＝190（万元），分录如下：
借：资产减值损失190
贷：投资性房地产减值准备190
借：递延所得税资产47.5(190×25%）
贷：所得税费用47.5
甲公司2022年收取租金、确认租金收入以及结转成本的分录如下：
借：银行存款240
贷：预收账款240
借：预收账款240
贷：其他业务收入240
借：其他业务成本60
贷：投资性房地产累计折旧60
此业务对甲公司2022年营业利润的影响金额＝240－60－190＝－10（万元）。
2023年1月1日转换后，该投资性房地产计税基础即为问题（2）中按正常折旧计算，未计提减值前的金额2340万元，账面价值为转换日的公允价值2700万元，应确认递延所得税负债余额=（2700-2340）×25%=90（万元），故要新计提递延所得税负债并冲回原因减值计提的递延所得税资产。投资性房地产成本模式转公允价值模式应当作为会计政策变更处理，相关会计分录如下：
借：投资性房地产——成本 2700
投资性房地产累计折旧660
投资性房地产减值准备190
贷：投资性房地产3000
递延所得税资产47.5
递延所得税负债90
盈余公积41.25
利润分配——未分配利润371.25
2025年1月1日处置前，该投资性房地产的账面价值为3100万元（2024年12月31日的公允价值），计税基础为2220万元（3000-600-3000/50×3），因此递延所得税负债余额=（3100-2220）×25%=220（万元）。
甲公司出售投资性房地产的分录如下：
借：银行存款3200
贷：其他业务收入3200
借：其他业务成本3100
贷：投资性房地产——成本2700
——公允价值变动400
借：公允价值变动损益400
贷：其他业务成本400
借：递延所得税负债220
贷：所得税费用220
本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换后的入账价值＝1 450－（1 450－50）÷20×8.5＝855（万元）。
