题目
[组合题]2024年至2025年，甲公司与建造M厂房相关的交易和事项如下：资料一：2024年1月1日，甲公司为建造M厂房，发行为期2年的公司债券，债券面值总额为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。甲公司将发行债券取得的金额5000万元存入银行。不考虑发行债券相关手续费。资料二：甲公司于2024年10月1日正式动工建造M厂房，工程采用出包方式，工程进度款分别于2024年10月1日支付3250万元、2025年1月1日支付1750万元、2025年5月1日支付600万元和2025年7月1日支付500万元。甲公司将闲置资金存入银行，银行月利率为0.1%，按季度支付利息。资料三：甲公司为建造M厂房，另外占用了两笔银行一般借款：（1）2024年1月1日借入为期3年的借款400万元，年利率为4%，按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。（2）2025年1月1日借入为期5年的借款1200万元，年利率为3%，按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。甲公司没有将借款用于除建造M厂房外的其他资本化事项。资料四：2025年12月31日，M厂房建造完工并达到预定可使用状态。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。不考虑其他因素。要求（单位：万元）：
[要求1]根据资料一，编制甲公司2024年1月1日发行债券时的会计分录。
[要求2]
根据资料一至资料二，判断甲公司建造M厂房相关借款费用开始资本化的时点，并计算2024年应予以资本化的利息费用。
[要求3]
根据资料一至资料四，分别计算甲公司2025年公司债券利息和一般借款利息应予资本化和应予费用化的金额，并编制相关会计分录。
本题来源：2026年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）
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答案解析
[要求1]
答案：
<p>甲公司发行债券时的会计分录：</p><p>借：银行存款 5000</p><p> 贷：应付债券——面值 5000</p>
答案解析：
借：银行存款 5000
贷：应付债券——面值 5000
[要求2]
答案：
<p>资本化开始时点：2024年10月1日。</p><p>2024年专门借款利息资本化金额＝5000×4%×3/12 －（5000－3250）×0.1%×3＝44.75（万元）。</p>
答案解析：
资本化开始时点：2024年10月1日。
2024年专门借款利息资本化金额＝5000×4%×90/360-（5000-3250）×0.1%×3＝44.75（万元）。
[要求3]
答案：
<p>2024年12月31日，甲公司计提应付债券利息的会计分录如下：</p><p>借：在建工程 44.75</p><p> 财务费用 （5000×4%×9/12－5000×0.1%×9）105</p><p> 银行存款 [5000×0.1%×9+（5000－3250）×0.1%×3]50.25</p><p> 贷：应付债券——应计利息 （5000×4%）200 </p><p>2025年专门借款利息资本化金额＝5000×4％＝200 （万元）</p><p>一般借款资本化率（年）＝（400×4％＋1200×3％）／（400＋1200）×100％＝3.25％。</p><p>一般借款资产支出加权平均数＝600×8/12＋500×6/12＝650（万元）</p><p>2025年一般借款利息资本化金额＝650×3.25％＝21.13（万元）</p><p>2025年一般借款利息费用化金额＝400×4%＋1200×3%－21.13＝30.87（万元）</p><p>借：在建工程（200+21.13）221.13</p><p> 财务费用 30.87</p><p> 贷：应付债券——应计利息（5000×4％） 200</p><p> 长期借款——应计利息 （400×4％+1200×3％）52</p>
答案解析：
①与公司债券利息相关的计算：
2025年专门借款利息资本化金额＝5000×4％＝200 （万元）
2025年专门借款利息费用化金额＝0
②与一般借款利息相关的计算：
一般借款资本化率（年）＝（400×4％＋1200×3％）/（400＋1200）×100％＝3.25％
一般借款资产支出加权平均数＝600×240/360＋500×180/360＝650（万元）
2025年一般借款利息资本化金额＝650×3.25％＝21.13（万元）
2025年一般借款利息费用化金额＝400×4%＋1200×3%－21.13＝30.87（万元）
③相关会计分录：
借：在建工程（200+21.13）221.13
财务费用 30.87
贷：应付债券——应计利息（5000×4％） 200
长期借款——应计利息 （400×4％+1200×3％）52
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：预付账款、合同负债、固定资产，均属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
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第2题
答案解析
答案：
B
答案解析：企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
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第3题
答案解析
答案：
A,D
答案解析：固定资产账面价值＝540-540÷5÷12×10＝450（万元），故选项A当选；先购建长期资产再取得补助，递延收益应当在相关资产剩余使用寿命内分摊计入损益，2025年度因递延收益分摊计入其他收益的金额=290÷（5×12-2）×8=40（万元），故选项D当选、选项C不当选；2025年12月31日，递延收益的账面价值=290-40=250（万元），故选项B不当选。
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第4题
答案解析
答案：
B
答案解析：甲公司2025年12月25日售出的商品于2026年2月15日（财务报告批准报出日之前）退回，属于资产负债表日后调整事项，应调整2025年度报表，即调减2025年利润表中的营业收入和营业成本，同时调整2025年12月31日资产负债表中的存货、应交税费、未分配利润等项目，故选项B当选、C不当选；退款属于2026年现金流量，不调整2025年现金流量表，故选项A不当选；由于退货发生在所得税汇算清缴（2026年4月30日）之前，应调整2025年应纳税所得额和应交所得税，而非2026年应纳税所得额，故选项D不当选。
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第5题
答案解析
答案：
B
答案解析：
授予行政管理人员的现金股票增值权属于以现金结算的股份支付。对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入公允价值变动损益。
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