题目
哪些纳税人可以不办理一般纳税人登记？
因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等调整的销售额，是计入税款所属期的销售额，还是计入调整行为发生当期的销售额？
A公司2026年前三季度销售额合计400万元，假设2026年10月销售额为20万元，2026年11月销售额为100万元，2026年12月销售额为10万元，A公司应在什么时候办理一般纳税人登记？一般纳税人的生效之日是什么时候？如何办理申报？
答案解析
年应征增值税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。
【提示】经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。
①自然人；
②不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位。
【提示】自然人属于小规模纳税人；不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。
A公司应在2026年12月申报期内办理一般纳税人登记。
A公司一般纳税人生效之日为2026年11月1日。
A公司应在2026年12月申报期内办理2026年11月税款所属期的一般纳税人申报，在2027年1月申报期内办理2026年10月税款所属期的小规模纳税人申报和2026年12月税款所属期的一般纳税人申报。
【提示】纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，应在超过规定标准的次月申报纳税期限内，办理一般纳税人登记。
【提示】纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的，一般纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日。按季申报的小规模纳税人超过规定标准后，应结合实际经营情况，对季度内销售额按月拆分，以确定年应征增值税销售额超过规定标准的具体月份。
拓展练习
2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元。未达到起征点的，免征增值税。该家电生产企业当月销售额＝12360÷60×（60＋10）＋41200＝14420＋41200＝55620（元）＜月起征点标准100000元，免征增值税。
业务（1）增值税销项税额＝300×13％×10000＋20÷（1＋9％）×9％×10000＝406513.76（元）
【提示】纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
业务（2）增值税销项税额＝109÷（1＋9％）×9％×10000＝90000（元）
增值税进项税额＝20×3％×10000＝6000（元）
【提示】联运没有差额纳税的规定所以不可以扣除支付给乙运输企业不含税运费20万元。
业务（3）提供国际运输服务，适用增值税零税率，增值税销项税额＝0（元）
业务（4）增值税销项税额＝60÷（1＋9％）×9％×10000＝49541.28（元）
业务（5），购入汽油，可以抵扣的进项税额为104000元。
综上，增值税销项税额合计＝406513.76＋90000＋0＋49541.28＝546055.04（元）。
增值税进项税额合计＝104000＋6000＝110000（元）
甲公司2026年6月应纳增值税＝546055.04－110000＝436055.04（元）
业务（1）：
借：银行存款3390000
贷：主营业务收入3000000
应交税费——应交增值税（销项税额）390000
借：银行存款200000
贷：其他业务收入183486.24
应交税费——应交增值税（销项税额）16513.76
业务（2）：
取得收入时
借：银行存款1090000
贷：其他业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）90000
支付联运运费时
借：其他业务成本200000
应交税费——应交增值税（进项税额）6000
贷：银行存款206000
业务（3）：
取得收入时
借：银行存款800000
贷：其他业务收入800000
业务（4）：
取得收入时
借：银行存款600000
贷：其他业务收入550458.72
应交税费——应交增值税（销项税额）49541.28
支付联运运费时
借：其他业务成本200000
贷：银行存款200000
业务（5）：
借：原材料——汽油800000
应交税费——应交增值税（进项税额）104000
贷：银行存款904000
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