题目
编制甲公司购入及持有乙公司股票的相关会计分录，计算该指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资在2025年12月31日的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由，编制确认递延所得税相关的会计分录。
计算甲公司2025年应交所得税和所得税费用，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
答案解析
①相关会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出300
——资本化支出500
贷：银行存款800（0.5分）
借：管理费用300
贷：研发支出——费用化支出300（0.5分）
②开发支出的计税基础＝500×200%＝1 000（万元）。（0.5分）
③不确认递延所得税。（0.5分）
理由：自行研发形成的无形资产，其初始确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响本期会计利润也不影响本期应纳税所得额（或可抵扣亏损），不需要确认递延所得税。（1分）
①相关会计分录如下：
借：其他权益工具投资——成本（10×8）80
贷：银行存款80（0.5分）
借：其他权益工具投资——公允价值变动（10×11－10×8）30
贷：其他综合收益30（0.5分）
②该指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资在2025年12月31日的计税基础为其取得时成本，即80万元。（0.5分）
③确认递延所得税。（0.5分）
理由：该项金融资产的计税基础为80万元，账面价值为110（80＋30）万元，产生应纳税暂时性差异30（110－80）万元，应确认相应的递延所得税负债。（1分）
④相关会计分录如下：
借：其他综合收益（30×25%）7.5
贷：递延所得税负债7.5（1分）
①甲公司2025年应交所得税＝［5 000－300×100%＋（3 000－15 000×15%）］×25%＝1 362.5（万元）。（0.5分）
②甲公司2025年递延所得税资产＝（3 000－15 000×15%）×25%＝187.5（万元）；甲公司2025年所得税费用＝1 362.5－187.5＝1 175（万元）。（0.5分）
③相关会计分录如下：
借：所得税费用1 175
递延所得税资产187.5
贷：应交税费——应交所得税1 362.5（1分）
拓展练习
甲公司应确认债务重组收益＝2 000－800－600－（2 000－900－700）×80%＝280（万元），选项A当选。甲公司以存货清偿债务，不适用收入准则，不应确认存货销售收入，选项B不当选。甲公司应确认重组债务的金额＝（2 000－900－700）×80%＝320（万元），选项C不当选。甲公司以资产清偿债务，应将所清偿负债的账面价值与抵债资产账面价值之间的差额计入其他收益，不按抵债资产公允价值与账面价值之间的差额确认资产处置损益，选项D不当选。甲公司2025年相关会计分录如下：
借：应付账款2 000
贷：固定资产清理800
库存商品600
应付账款——债务重组320
其他收益——债务重组收益280
对于期限在一年或一个营业周期以上的保证类质量保证形成的预计负债，企业应将预计在未来一年或一个营业周期以内清偿的保证类质量保证的预计负债金额计入流动负债，在资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目列示；其余计入非流动负债，在资产负债表“预计负债”项目列示，选项B不当选，选项D当选。如果企业不能合理预计未来一年或一个营业周期以内清偿的金额，则全部计入流动负债，在资产负债表“其他流动负债”项目列示，选项A不当选。综上所述，应结合具体情况分析判断，选项C不当选。
一项混合合同中的多项嵌入衍生工具通常应视同为一项工具处理，但是，归类为权益的嵌入衍生工具应与归类为资产或负债的嵌入衍生工具分开核算，选项A不当选。如果某工具是衍生工具与其他非衍生工具“合成”或“拼成”的，那么其中的衍生工具不能视为嵌入衍生工具，而应作为单独存在的衍生工具处理，选项C不当选。
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