题目

[单选题]下列各项关于客户支付的无需退回的初始费表述中,符合企业会计准则规定的是(  )。
  • A.应在转让商品时,将初始费确认为收入
  • B.在收到款项时,将初始费确认为金融负债
  • C.应在转让商品时,将初始费分期确认为收入
  • D.应评估该项初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
本题来源: 2026制胜好题-第十七章 点击去做题

答案解析

答案: D
答案解析:企业在合同开始日(或接近合同开始日)向客户收取的无需退回的初始费应当计入交易价格,企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关,并且该商品构成单项履约义务的,企业应当在转让该商品时,按照分摊至该商品的交易价格确认收入;该初始费与向客户转让已承诺的商品相关,但该商品不构成单项履约义务的,企业应当在履行包含该商品的单项履约义务时,按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入;该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的,该初始费应当作为未来将转让商品的预收款,在未来转让该商品时确认为收入,选项D当选,选项A、B、C不当选。
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拓展练习

第1题
[组合题]

A集团是一家多元化生产经营企业。20232024年,旗下各子公司分别发生以下经济业务:

资料一:2023121日,甲公司向客户销售B产品,售价800万元已收存银行,成本为600万元。客户为此获得250万个奖励积分,每个积分可在2024年购物时抵减1元,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为90%

资料二:2023215日,乙公司同C公司签订产品销售合同,销售P产品100台,单位售价为1万元,单位成本为0.75万元。合同约定:产品有30天的退货期,若30天内未退货,客户应于第40天内付款。根据经验,乙公司预计退货率为10%。当日货物发出,C公司验收入库并取得商品控制权。2023316日(退货期届满日),乙公司收到退回的8P产品,此前无其他退货。C公司于2023325日以银行存款支付上述货款。

资料三:2023220日,丙公司同D公司签订一项销售S产品的合同,价款总额为50万元,该合同为可撤销合同。合同约定,D公司应于2023331日前预付全部货款,丙公司收到预付款后应于2023420日前如数交付S产品。

2023331日,D公司支付预付款50万元;2023415日,丙公司如数交付S产品。

资料四:丁公司是一家旅行社,20231月,同成都航空公司签订合同:每月购买1 000张折扣机票。丁旅行社向旅客销售机票时,可自行决定机票的价格,未售出的机票不能退还给成都航空公司。

2023年,丁旅行社共销售机票12 000张,航空公司机票结算均价为1 200/张,丁旅行社向旅客销售机票的均价为1 500/张。

资料五:20231231日,戊公司与F公司签订合同,以每辆50万元的价格向F公司销售所生产的15辆货车。当日,戊公司将15辆货车的控制权转移给F公司,750万元的价款已收存银行。同时,戊公司承诺:如果在未来3个月内,该型号货车售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向F公司退还差价。根据以往执行类似合同的经验,戊公司预计未来3个月内该型号货车不降价的概率为50%,每辆降价4万元的概率为30%,每辆降价5万元的概率为20%

2024331日,因该型号货车售价下降为每台48万元,戊公司以银行存款向F公司退还差价30万元。

资料六:202431日,己公司与Q公司签订合同,向Q公司销售其生产的成本为300万元的商务车,商务车的控制权已于当日转移给Q公司。根据合同约定,Q公司如果当日付款,需支付400万元,Q公司如果在202731日付款,则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。Q公司选择202731日付款。

其他资料:本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素;答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023121日,奖励积分的单独售价=250×1×90%225(万元),甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格=[800÷(800225)]×800624.39(万元);积分分摊的交易价格=[225÷(800225)]×800175.61(万元)。故2023121日,应确认收入624.39万元,应确认的合同负债为175.61万元。

甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下:

借:银行存款800

 贷:主营业务收入624.39

   合同负债175.61

借:主营业务成本600

 贷:库存商品600

[要求2]
答案解析:

乙公司应于2023215日确认的收入金额=100×1×110%)=90(万元)。

理由:对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入。

相关会计分录如下:

借:应收账款100

 贷:主营业务收入90

   预计负债——应付退货款(100×1×10%10

借:主营业务成本[100×0.75×(110%)]67.50

  应收退货成本(100×0.75×10%7.50

 贷:库存商品75

[要求3]
答案解析:

乙公司2023316日的会计分录如下:

借:预计负债——应付退货款10

 贷:主营业务收入2

   应收账款(8×18

借:主营业务成本1.50

  库存商品(8×0.756

 贷:应收退货成本7.50

[要求4]
答案解析:

丙公司相关业务的会计分录如下:

2023331日:

借:银行存款50

 贷:合同负债50

2023415日:

借:合同负债50

 贷:主营业务收入50

[要求5]
答案解析:

丁旅行社的身份是主要责任人,应按销售机票的总额确认收入。

理由:丁旅行社从成都航空公司购入机票后,可以自行决定该机票的价格,未售出的机票不能退还给成都航空公司,表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”,丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。

[要求6]
答案解析:

丁旅行社2023年应确认的收入=1 500×12 000÷10 0001 800(万元)。

相关会计分录如下:

借:银行存款1 800

 贷:主营业务收入1 800

借:主营业务成本(1 200×12 000÷10 0001 440

 贷:应付账款 / 银行存款1 440

[要求7]
答案解析:

戊公司20231231日向F公司销售货车应确认的收入金额=[50-(50%×030%×420%×5)]×15717(万元)。

戊公司会计分录如下:

借:银行存款750

 贷:主营业务收入717

   预计负债33

[要求8]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:预计负债33

 贷:银行存款30

   主营业务收入3

[要求9]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:长期应收款437

 贷:主营业务收入400

   未实现融资收益37

借:主营业务成本300

 贷:库存商品300

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第2题
[不定项选择题]关于收入的计量,下列表述正确的有(  )。
  • A.交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价
  • B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入
  • C.企业代第三方收取的款项,应当作为负债进行会计处理
  • D.企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额,选项A不当选。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格,选项C、D当选。将交易价格分摊至各单项履约义务后,企业在履行每一单项履约义务时,应根据所分摊的交易价格确认收入,选项B当选。
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第3题
[不定项选择题]

下列各项中,属于在确定合同交易价格时需考虑因素的有(  )。

  • A.

    非现金对价

  • B.

    可变对价

  • C.

    应付客户对价

  • D.

    重大融资成分

答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

确定交易价格时,需要考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等情况,选项A、B、C、D均当选。

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第4题
答案解析
答案: C
答案解析:甲公司2023年的履约进度=150÷(150+450)×100%=25%,2023年应确认的收入金额=800×25%=200(万元);甲公司至2024年年末累计的投入成本=150+210=360(万元),2024年累计的合同履约进度=360÷640×100%=56.25%,至2024年年末累计应确认的收入金额=800×56.25%=450(万元),甲公司2024年应确认的收入金额=450-200=250(万元),选项C当选。
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第5题
[单选题]甲公司发生的下列经济事项中,属于在某一时点履行履约义务的是(  )。
  • A.为乙公司运输货物,该货物运至中转站后由Y公司负责联运
  • B.为丙公司建造厂房,该厂房位于丙公司某块土地上
  • C.为丁公司研发某专用系统,按研发进度收取款项,款项为已发生成本的130%
  • D.向戊公司销售某商品,款项已收取,戊公司已验收合格
答案解析
答案: D
答案解析:甲公司为乙公司运输货物,该货物运至中转站后由Y公司负责联运,甲公司已经执行的运输部分无须重新执行,满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”,属于某一时段内履行的履约义务,选项A不当选。甲公司为丙公司建造厂房,该厂房位于丙公司某块土地上,满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”,属于某一时段内履行的履约义务,选项B不当选。为丁公司研发某专用系统,按研发进度收取款项,款项为已发生成本的130%,满足“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”,属于某一时段内履行的履约义务,选项C不当选。向戊公司销售某商品,款项已收取,戊公司已验收合格,在商品交付时点控制权转移,不满足“某一时段内履行的履约义务”的三个条件,属于在某一时点履行的履约义务,选项D当选。
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