某化妆品厂（增值税一般纳税人）受托加工一批高档化妆品，委托方提供原材料成本500000元，该厂收取加工费20000元、代垫辅助材料款5000元，该厂该批同类高档化妆品不含税销售价格为550000元，而委托方销售同类高档化妆品的不含税销售价格为600000元。该厂应代收代缴消费税（　　）元。（以上款项均不含增值税，高档化妆品的消费税税率为15%）|制胜好题-第三章-之了课堂

题目

[单选题]某化妆品厂（增值税一般纳税人）受托加工一批高档化妆品，委托方提供原材料成本500000元，该厂收取加工费20000元、代垫辅助材料款5000元，该厂该批同类高档化妆品不含税销售价格为550000元，而委托方销售同类高档化妆品的不含税销售价格为600000元。该厂应代收代缴消费税（　　）元。（以上款项均不含增值税，高档化妆品的消费税税率为15%）

A.3750
B.78750
C.82500
D.90000

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答案解析

答案： C

答案解析：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。该厂应代收代缴消费税＝550000×15%＝82500（元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]某卷烟生产企业（增值税一般纳税人）生产的A牌卷烟出厂价格为每标准条65元（不含增值税，下同），税务机关采集A牌卷烟批发环节价格为每标准条110元，国家税务总局核定的同类卷烟的批发环节毛利率为30%。该企业当期出厂销售A牌卷烟200标准箱，则该企业当期应纳的消费税为（　　）元。（甲类卷烟消费税税率为56%加0.003元/支，乙类卷烟消费税税率为36%加0.003元/支，1标准箱＝250标准条＝50000支）

A.1200000
B.2186000
C.2355000
D.3110000

答案解析

答案： B

答案解析：A牌卷烟的最低计税价格＝110×（1－30%）＝77（元/条），大于出厂价格65元/条，应按照最低计税价格计征消费税。77元/条＞70元/条，A牌卷烟属于甲类卷烟。该企业当期应纳消费税＝200×50000×0.003＋200×250×77×56%＝2186000（元）。

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第2题

[单选题]甲地板厂委托乙企业加工素板，同时提供成本为50万元的原材料，收回素板时向乙企业支付不含增值税的加工费3.5万元，乙企业已代收代缴消费税（乙企业无同类素板销售价格）。甲地板厂将收回素板的65%用于继续加工高档实木地板，本月销售高档实木地板取得不含税销售额480万元。甲地板厂上述业务应自行向税务机关申报缴纳消费税（　　）万元。（实木地板消费税税率为5%）

A.21.58
B.22.29
C.22.17
D.24

答案解析

答案： C

答案解析：乙企业应代收代缴消费税＝（50＋3.5）÷（1－5%）×5%＝2.82（万元）。以委托加工收回的素板继续生产高档实木地板，准予按照当期生产领用数量扣除已纳消费税。甲地板厂应自行向税务机关申报缴纳消费税＝480×5%－2.82×65%＝22.17（万元）。

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第3题

[单选题]有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，适用的消费税出口退税政策是（　　）。

A.免税但不退税
B.不免税也不退税
C.不免税但退税
D.免税并退税

答案解析

答案： D

答案解析：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，适用消费税出口免税并退税政策，选项D当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于零售环节征收消费税的表述中，正确的有（　　）。

A.在零售环节征收消费税的首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰
B.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税
C.纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品，其计税依据是含增值税的销售额
D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税

答案解析

答案： B,D

答案解析：在零售环节征收消费税的首饰还有铂金首饰、钻石和钻石饰品，选项A不当选。纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品，其计税依据是不含增值税的销售额，选项C不当选。

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第5题

[不定项选择题]甲高档化妆品厂（增值税一般纳税人），2024 年11月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上列明价款750万元、增值税税款97.5万元，委托乙企业（增值税一般纳税人）加工成3 吨高档香水，支付不含税加工费30万元，取得增值税专用发票，乙企业同类高档香水的不含税销售价格为1020万元/吨，当月加工完毕，甲高档化妆品厂收回全部高档香水，乙企业按规定代收代缴了消费税。甲高档化妆品厂将收回高档香水的60%用于继续生产高档化妆品，当月生产完成后全部对外销售，取得不含税销售额5 000万元；剩余的40%收回后直接对外销售，取得价税合计金额1500万元。则下列关于此项业务税务处理的表述中，正确的有（　　）。（高档化妆品的消费税税率为15%）

A.乙企业应代收代缴消费税459万元
B.乙企业应代收代缴消费税167.14万元
C.甲企业11月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税为490.12万元
D.甲企业11月份应自行向主管税务机关缴纳的消费税为765.51万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算消费税。乙企业应代收代缴的消费税＝1020×3×15%＝459（万元），选项A当选。委托方将委托加工收回的已税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。本题中，甲高档化妆品厂销售委托加工收回的已税高档香水的不含增值税价格：1500÷（1＋13%）＝1327.43（万元），高于受托方乙企业的计税价格：1020×3×40%＝1224（万元），所以需要征收消费税。将委托加工收回的已税高档香水用于连续生产高档化妆品的，在计算缴纳高档化妆品的消费税时准予按照生产领用量扣除委托加工收回高档香水已纳的消费税。甲企业当月应自行向主管税务机关缴纳的消费税＝ 5000×15%＋1500÷（1＋13%）×15%－459＝490.12（万元），选项C当选。

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