委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。收回后用于连续生产应税消费品的，按照规定准予抵扣，应按已由受托方代收代缴的消费税，记入“应交税费——应交消费税”科目。

【知识点拓展】

[注意]

进口应税消费品的应交消费税税额=[（关税的完税价格+关税）/（1-消费税税率）]×消费税税率。

“应交税费——未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。作进项税额转出的税额会增加企业应交纳的增值税。本题应交纳的增值税额=120-80+5-10=35（万元）。账务处理如下：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）      35

       贷：应交税费——未交增值税                                   35

【知识点拓展】

[注意]

①“应交税费—应交增值税”借方余额表示留抵税额。

②“应交税费—未交增值税”贷方余额表示期末结转下期应交的增值税。

③“应交税费—未交增值税”借方余额表示多交或预缴增值税。

教育费附加应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率=（100+50）×3%=4.5（万元）；

城市维护建设税应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率=（100+50）×7%=10.5（万元）。

非房地产开发企业转让房产时应交土地增值税的账务处理：

（1）转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的：

借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

（2）土地使用权单独在“无形资产”科目核算：

借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　应交税费——应交土地增值税

　　　　资产处置损益（差额，或借方）