题目
[组合题]我国某居民企业在甲国设立一家分公司，在乙国设立一家持股80%的子公司，2024年该企业计算的境内利润总额4000万元。相关涉税资料如下：（1）甲国分公司税后营业利润为100万元，甲国企业所得税税率为20%。（2）收到乙国子公司投资收益1900万元，子公司已在乙国缴纳企业所得税600万元，子公司当年税后利润全部分配，乙国预提所得税率5%。（其他相关资料：该居民企业适用25%的企业所得税率，无纳税调整金额，境外已纳税额选择分国不分项抵免方式）根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]2024年该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额是（ ）万元。
[要求2]2024年该居民企业来源于子公司的应纳税所得额是（ ）万元。
[要求3]2024年该居民企业子公司境外所得税的抵免限额是（ ）万元。
[要求4]2024年该居民企业实际缴纳企业所得税是（ ）万元。
- A、806.25
- B、1000
- C、1046.25
- D、1200
本题来源：第四节 国际税收免抵制度
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：
（1）预提所得税前的应纳税所得额＝1900÷（1－5%）＝2000（万元），该企业缴纳的预提所得税税额＝2000×5%＝100（万元）。
（2）该企业间接负担的税额＝600×80%＝480（万元）。
（3）该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额＝100＋480＝580（万元）。
[要求2]
答案：
D
答案解析：该居民企业来源于子公司的应纳税所得额＝1900＋580＝2480（万元）。
[要求3]
答案：
D
答案解析：该居民企业子公司境外所得税的抵免限额＝2480×25%＝620（万元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：
（1）该居民企业来源于分公司的应纳税所得额＝100÷（1－20%）＝125（万元），抵免限额＝125×25%＝31.25（万元）＞境外实际缴纳税额＝125－100＝25（万元），因此实际可抵免税额为25万元。
（2）乙国子公司投资收益抵免限额（620万元）＞境外实际负担税额（580万元），因此实际可抵免税额为580万元。
（3）该居民企业在境内实际缴纳的企业所得税＝（4000＋125＋2480）×25%－25－580＝1046.25（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
C
答案解析：计算该公司在甲国的应纳税所得额＝20÷20%＝100（万元），抵免限额＝100×25%＝25（万元），在甲国实际缴纳企业所得税20万元，小于抵免限额，可以全部扣除。该公司在我国汇总应缴纳的企业所得税＝（1000＋100）×25%－20＝255（万元）。
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第2题
答案解析
答案：
A,B,D,E
答案解析：国际上居住国政府可以采用免税法、抵免法、税收饶让、扣除法和低税法等方法减除国际重复征税。选项C不当选。
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第3题
答案解析
答案：
A
答案解析：在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构，分支机构产生的利润按利润所属年度确认收入的实现。
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第4题
答案解析
答案：
A
答案解析：当跨国纳税人的国外经营活动盈亏并存时，分国抵免限额对纳税人有利，综合抵免限额对居住国有利。
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析：来源于甲国股息所得的应纳税所得额＝180÷（1－10%）＝200（万元），抵免限额＝200×25%＝50（万元）。
[要求2]
答案解析：该居民企业对B公司的持股比例为15%＜20%，不满足间接抵免的持股条件，可间接抵免乙国企业所得税税额为0。
[要求3]
答案解析：该居民企业可直接抵免的预提所得税＝200×10%＋279÷（1－7%）×7%＝41（万元），该居民企业可间接抵免的境外所得税（境外饶让优惠视同纳税）＝200×20%＝40（万元），该居民企业可抵免税额合计＝41＋40＝81（万元）。
[要求4]
答案解析：境外所得的抵免限额＝50＋279÷（1－7%）×25%＝125（万元）＞可抵免税额81万元，实际抵免税额应为81万元；该居民企业2024年在境内实际缴纳企业所得税＝[900＋200＋279÷（1－7%）]×25%－81＝269（万元）。
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