题目
[组合题]我国某居民企业在甲国设立一家分公司，在乙国设立一家持股80%的子公司，2024年该企业计算的境内利润总额4000万元。相关涉税资料如下：（1）甲国分公司税后营业利润为100万元，甲国企业所得税税率为20%。（2）收到乙国子公司投资收益1900万元，子公司已在乙国缴纳企业所得税600万元，子公司当年税后利润全部分配，乙国预提所得税率5%。（其他相关资料：该居民企业适用25%的企业所得税率，无纳税调整金额，境外已纳税额选择分国不分项抵免方式）根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]2024年该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额是（ ）万元。
[要求2]2024年该居民企业来源于子公司的应纳税所得额是（ ）万元。
[要求3]2024年该居民企业子公司境外所得税的抵免限额是（ ）万元。
[要求4]2024年该居民企业实际缴纳企业所得税是（ ）万元。
- A、806.25
- B、1000
- C、1046.25
- D、1200
本题来源：第四节 国际税收免抵制度
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：
（1）预提所得税前的应纳税所得额＝1900÷（1－5%）＝2000（万元），该企业缴纳的预提所得税税额＝2000×5%＝100（万元）。
（2）该企业间接负担的税额＝600×80%＝480（万元）。
（3）该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额＝100＋480＝580（万元）。
[要求2]
答案：
D
答案解析：该居民企业来源于子公司的应纳税所得额＝1900＋580＝2480（万元）。
[要求3]
答案：
D
答案解析：该居民企业子公司境外所得税的抵免限额＝2480×25%＝620（万元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：
（1）该居民企业来源于分公司的应纳税所得额＝100÷（1－20%）＝125（万元），抵免限额＝125×25%＝31.25（万元）＞境外实际缴纳税额＝125－100＝25（万元），因此实际可抵免税额为25万元。
（2）乙国子公司投资收益抵免限额（620万元）＞境外实际负担税额（580万元），因此实际可抵免税额为580万元。
（3）该居民企业在境内实际缴纳的企业所得税＝（4000＋125＋2480）×25%－25－580＝1046.25（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A,B,D,E
答案解析：国际上居住国政府可以采用免税法、抵免法、税收饶让、扣除法和低税法等方法减除国际重复征税。选项C不当选。
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第2题
答案解析
答案：
A
答案解析：在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构，分支机构产生的利润按利润所属年度确认收入的实现。
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第3题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：选项B、C，居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免；选项D，非居民企业在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外，但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。
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第4题
答案解析
答案：
A
答案解析：当跨国纳税人的国外经营活动盈亏并存时，分国抵免限额对纳税人有利，综合抵免限额对居住国有利。
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析：
（1）甲公司取得A公司分配的股息，预提所得税前的应纳税所得额＝150÷（1－10%）＝166.67（万元）。取得B公司分配的股息预提所得税前的应纳税所得额＝100÷（1－5%）＝105.26（万元）。
（2）甲公司取得的股息直接负担的预提所得税额＝166.67×10%＋105.26×5%＝21.93（万元）。
[要求2]
答案解析：出租位于境内不动产，境内承租方应代扣代缴所得税＝180÷（1－10%）×10%＝20（万元）。
[要求3]
答案解析：根据《中新税收协定》议定书的规定，对于使用或有权使用工业、商业、科学设备而支付的特许权使用费，按支付特许权使用费总额的60%确定税基。境内C公司应代扣代缴企业所得税＝90×60%×10%＝5.4（万元）。
[要求4]
答案解析：应缴纳企业所得税＝（300－180）×10%＝12（万元）。
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