题目
[组合题]我国居民企业，其境外投资架构及持股比例如图所示，2024年相关业务如下：（1）居民企业境内应纳税所得额为900万元，适用企业所得税税率25%。（2）收到甲国A公司分回股息180万元，适用企业所得税税率20%、预提所得税税率10%。（3）收到乙国B公司分回股息279万元，适用企业所得税税率30%、预提所得税税率7%。（其他相关资料：甲国政府与我国签订了税收饶让协定，当年度甲国政府为鼓励境外投资对该国A公司给予免征企业所得税的优惠，该居民企业对境外已纳税额选择“不分国不分项”抵免方式）根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]该居民企业2024年取得甲国A公司股息所得的抵免限额是（ ）万元。
[要求2]该居民企业2024年可间接抵免乙国企业所得税税额是（ ）万元。
[要求3]该居民企业2024年境外所得的可抵免税额是（ ）万元。
[要求4]该居民企业2024年在境内实际缴纳企业所得税是（ ）万元。
- A、269
- B、259
- C、270
- D、179
本题来源：第四节 国际税收免抵制度
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：来源于甲国股息所得的应纳税所得额＝180÷（1－10%）＝200（万元），抵免限额＝200×25%＝50（万元）。
[要求2]
答案：
D
答案解析：该居民企业对B公司的持股比例为15%＜20%，不满足间接抵免的持股条件，可间接抵免乙国企业所得税税额为0。
[要求3]
答案：
A
答案解析：该居民企业可直接抵免的预提所得税＝200×10%＋279÷（1－7%）×7%＝41（万元），该居民企业可间接抵免的境外所得税（境外饶让优惠视同纳税）＝200×20%＝40（万元），该居民企业可抵免税额合计＝41＋40＝81（万元）。
[要求4]
答案：
A
答案解析：境外所得的抵免限额＝50＋279÷（1－7%）×25%＝125（万元）＞可抵免税额81万元，实际抵免税额应为81万元；该居民企业2024年在境内实际缴纳企业所得税＝[900＋200＋279÷（1－7%）]×25%－81＝269（万元）。
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拓展练习
第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：计算该公司在甲国的应纳税所得额＝20÷20%＝100（万元），抵免限额＝100×25%＝25（万元），在甲国实际缴纳企业所得税20万元，小于抵免限额，可以全部扣除。该公司在我国汇总应缴纳的企业所得税＝（1000＋100）×25%－20＝255（万元）。
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第3题
答案解析
答案：
A
答案解析：在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构，分支机构产生的利润按利润所属年度确认收入的实现。
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第4题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：选项B、C，居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免；选项D，非居民企业在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外，但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。
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第5题
答案解析
答案：
A
答案解析：因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。抵免限额＝100×12.5%＝12.5（万元）。
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