题目
[组合题]居民个人张女士为一名服装设计师和天使投资人，2022年8月参与投资设立有限合伙制创业投资企业，投资额800万元，享受该企业45%的所得分配，该企业当日完成对某初创科技型企业的投资，该投资企业采用单一投资基金核算方式。2024年，张女士发生以下经济行为：（1）3月份张女士将租赁合同到期的一套自有住房出售，合同约定租金收取到2月份截止，每月租金2万元。张女士销售该套住房的不含税交易价格为380万元，2021年2月不含税购置价格为290万元，已知当地契税税率为2%，无法提供合理票据的房屋装修费33万元。（2）4月份与境内某企业签订服装承揽合同，合同约定企业提供原材料65万元，应收取的不含税加工费10万元，税额0.3万元；12月份取得加工费收入时，支付方已足额扣缴个人所得税。（3）5月份受聘在某上市公司担任独立董事（未在该公司任职），当月取得董事费5万元，并通过当地某非营利性社会团体捐款2万元，用于农村义务教育。（4）7月份从境外某企业取得税前利息折合人民币8000元，当年无其他境外所得。境外国家与我国有税收协定，张女士不符合受益所有人条件，协议规定利息一般税率为15%，优惠税率为10%。（5）拍卖收藏品收入50000元，经文物部门认定是海外回流文物。（6）当年创业投资企业支付基金管理人管理费120万元，业绩报酬80万元，转让初创科技型企业投资实现应纳税所得额3500万元。（其他相关资料：张女士2024年无其他综合所得，选择在综合所得、股权转让所得应纳税额计算中依次扣除公益性救济捐赠；出租住房不考虑房产税；按照最高扣除限额扣除装修费）根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]张女士2024年出租和出售该套住房应缴纳个人所得税（ ）万元。
[要求2]下列关于张女士提供承揽服务应缴纳税款的说法，正确的有（ ）。
[要求3]张女士的董事费应预扣预缴个人所得税（ ）元。
[要求4]张女士来源于境外的所得在我国应补缴个人所得税（ ）元。
[要求5]张女士拍卖收藏品取得的收入应缴纳个人所得税（ ）元。
[要求6]张女士创业投资所得应缴纳个人所得税（ ）万元。
- A、203
- B、267
- C、540
- D、652
本题来源：2025考季税务师《税法（Ⅱ）》最后一次万人模考
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答案解析
[要求1]
答案：
D
答案解析：住房出租属于财产租赁所得，每月租金不足10万元免增值税；住房租赁个人所得税减半征收；因此房屋租赁个人所得税＝2×（1－20%）×20%×50%×2＝0.32（万元），商品房及其他住房，转让的住房在转让前实际发生的装修费用最高扣除限额为房屋原值的10%。张女士转让商品房收入应缴纳个人所得税＝[380－290×（1＋2%）－290×（1＋2%）×10%]×20%＝10.92（万元）。因此2024年出租和出售住房应缴纳个人所得税合计＝0.32＋10.92＝11.24（万元）。
[要求2]
答案：
B,C
答案解析：选项A、C，企业应按照“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税，应预扣预缴个人所得税＝10×（1－20%）×40%－0.7＝2.5（万元）。选项B、D，对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的承揽合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的和合计数（10万元），依照承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料和原料金额不计税贴花。
[要求3]
答案：
C
答案解析：居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。应预扣预缴张女士的个人所得税＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：
（1）居民国对本国居民取得的来自缔约国另一方的利息拥有征税权，但这种征税权并不是独占的。
（2）利息来源国对利息也有征税的权利，但对征税权的行使进行了限制，即设定了最高税率，且限制税率与受益所有人自身性质有关，按照本题表述，一般来讲，受益所有人为银行或金融机构情况下，利息的征税税率为10%；其他情况下利息的征税税率为15%。
（3）境外股息所得的抵免限额＝8000×20%＝1600 （元） ；张女士不满足受益所有人条件，所以境外已纳税额按照15%计算＝8000×15%＝1200 （元） ，因此需要在我国补缴企业所得税＝1600－1200＝400 （元） 。
[要求5]
答案：
B
答案解析：纳税人取得拍卖收入，不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。但如果拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税，因此张女士应缴纳个人所得税＝50000×2%＝1000（元） 。
[要求6]
答案：
A
答案解析：创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税；创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额。张女士应缴纳个人所得税＝（3500×45%－800×70%）×20%＝203（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A,B,D,E
答案解析：
间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机关报告股权转让事项，并提交以下资料：
（1）股权转让合同或协议。
（2）股权转让前后的企业股权架构图。
（3）境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务、会计报表。
（4）间接转让中国应税财产交易，无需确认为直接转让中国应税财产计税的理由。
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第2题
答案解析
答案：
B
答案解析：企业从A企业借款3000万元，期限6个月，不足一年，需要按债资比的公式计算不得扣除的利息，实际支付的关联方利息＝3000×6%÷2＝90（万元）；关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和＝（3000×6）÷（300×12）＝5，全年都进行了权益投资，所以计算年度各月平均权益投资之和要乘以12计算，借款半年，计算年度各月平均关联债权投资之和，要乘以6计算；不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝90×（1－2÷5）＝54（万元）。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：
对于被收购企业的股东取得的收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。所以股权支付的部分不确认所得和损失，对于非股权支付的部分，要按照规定确认所得和损失，依法计算缴纳企业所得税。
甲企业转让股权的应纳税所得额＝（3000×12－3000×10）×3600÷（32400＋3600）＝600（万元）。
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第4题
答案解析
答案：
A,C,D,E
答案解析：在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得应按利息、股息、红利所得应税项目征收个人所得税。
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第5题
答案解析
答案：
A
答案解析：选项A，因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征。
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