题目
[组合题]境外某公司为扩展业务，2023年初在我国设立代表处作为常驻代表机构，主要从事我国及“一带一路”沿线国家与总公司产品销售、材料采购有关的联络活动等。2024年4月，主管税务机关进行税务检查时发现代表处账簿设置不健全，收入无法查实，但经费支出项目记载完整，决定采用税法规定的最低利润率对该代表处2023年应纳企业所得税进行核定征收。2023年该代表处发生的相关事项如下：（1）1月租入办公场所，支付全年租赁费用120万元。（2）2月对租赁的办公场所进行装修，发生装修费用6万元，租期为5年。（3）3月购进办公用电脑一批，支出5万元。（4）5月通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐款10万元。（5）8月为总公司从中亚某国购买材料，支付采购费和运输费用10万元；同月领取总公司运至中国的样品并支付报关费、仓储费5万元。（6）全年发生人员工资、福利费用20万元。（7）通过调取银行对账单，得知代表处2023年银行账户存款的利息收入为15万元。 根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]核定征收2023年企业所得税时，采用的核定利润率为（ ）。
[要求2]下列关于常驻代表机构所得税的处理，正确的是（ ）。
[要求3]核定征收2023年企业所得税时，该代表处经费支出总额为（ ）万元。
[要求4]经核定征收，2023年该代表处应缴纳企业所得税（ ）万元。
- A、6.34
- B、7.32
- C、16.6
- D、19.52
本题来源：2025考季税务师《税法（Ⅱ）》最后一次万人模考
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：核定利润率不应低于15%，所以核定征收时采用的核定利润率为15%。
[要求2]
答案：
A
答案解析：选项B，常驻代表机构取得境内所得、境外所得，均应缴纳企业所得税；选项C，租赁的办公场所的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；选项D，以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠，滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。
[要求3]
答案：
C
答案解析：购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。利息收入不得冲抵经费支出额。代表处经费支出总额＝120＋6＋5＋10＋5＋20＝166（万元）。
[要求4]
答案：
B
答案解析：收入额＝166÷（1－15%）＝195.29（万元），应缴纳企业所得税＝195.29×15%×25%＝7.32（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：企业从A企业借款3000万元，期限6个月，不足一年，需要按债资比的公式计算不得扣除的利息，实际支付的关联方利息＝3000×6%÷2＝90（万元）；关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和＝（3000×6）÷（300×12）＝5，全年都进行了权益投资，所以计算年度各月平均权益投资之和要乘以12计算，借款半年，计算年度各月平均关联债权投资之和，要乘以6计算；不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝90×（1－2÷5）＝54（万元）。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。李某稿酬所得应预扣预缴个人所得税＝40000×（1－20%）×70%×20%（预扣率）＝4480（元）。
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第3题
答案解析
答案：
A,C,D,E
答案解析：在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得应按利息、股息、红利所得应税项目征收个人所得税。
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第4题
答案解析
答案：
A,B,C,E
答案解析：选项D，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
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第5题
答案解析
答案：
A,B,E
答案解析：选项C，应按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税；选项D，具有法人性质的私营企业属于企业所得税的纳税义务人。
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