题目
[组合题]2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：
[要求1]确定租赁期开始日，并说明理由。
[要求2]
计算2024年1月1日租赁负债的初始金额，并编制与租赁相关负债和资产的会计分录。
[要求3]
计算2024年使用权资产的折旧金额，并编制相关会计分录。
[要求4]
计算2024年租赁负债的利息费用，并编制确认租赁负债利息和支付租金的相关会计分录。
[要求5]
计算2025年1月1日租赁设备公允价值调整后租赁负债的账面价值。
本题来源：2025年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）
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答案解析
[要求1]
答案解析：租赁期开始日：2024年1月1日。理由：甲公司自2024年1月1日起取得该设备控制权并用于产品生产，因此租赁期开始日是2024年1月1日。
[要求2]
答案解析：
租赁负债的初始金额=140×（P/A，4%，5）=140×4.45=623（万元）。相关会计分录如下：
借：使用权资产623
租赁负债——未确认融资费用77
贷：租赁负债——租赁付款额（140×5）700
[要求3]
答案解析：
2024年使用权资产的折旧金额=623÷5=124.6（万元）
借：制造费用124.6
贷：使用权资产累计折旧124.6
[要求4]
答案解析：
2024年租赁负债的利息费用=623×4%=24.92（万元）
借：财务费用24.92
贷：租赁负债——未确认融资费用24.92
借：租赁负债——租赁付款额140
贷：银行存款140
[要求5]
答案解析：2025年1月1日，租赁负债的账面价值=623+24.92-140+（100-90）×（P/F，4%，4）=507.92+10×0.85=516.42（万元）
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：对于不具有商业实质的非货币性资产交换，换出资产终止确认时不确认损益。
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第2题
答案解析
答案：
A,D
答案解析：入库后的仓储费用不计入外购原材料的成本，选项B不当选；采购运输途中因突发暴雨造成的损失，属于非合理损耗，不计入外购原材料的成本，选项C不当选。
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第3题
答案解析
答案：
C,D
答案解析：甲公司尚未将关闭某事业部的决定公告即重组义务尚未产生，不确认预计负债，选项A不当选。无法合理估计将发生的保修费用金额，不确认预计负债，选项B不当选。
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第4题
答案解析
答案：
D
答案解析：2024年12月31日，乙公司对所购买的教学设备没有设置限制，即设备的40万元限定解除，转入非限定性净资产。
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第5题
答案解析
答案：
A
答案解析：
企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，同时，对应结转减值准备。重分类日，甲公司的会计处理如下：
借：其他债权投资500
贷：债权投资450
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动50
借：债权投资减值准备30
贷：其他综合收益——信用减值准备30
综上所述，选项A当选。
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