2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：|2025年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]确定租赁期开始日，并说明理由。

[要求2]

计算2024年1月1日租赁负债的初始金额，并编制与租赁相关负债和资产的会计分录。

[要求3]

计算2024年使用权资产的折旧金额，并编制相关会计分录。

[要求4]

计算2024年租赁负债的利息费用，并编制确认租赁负债利息和支付租金的相关会计分录。

[要求5]

计算2025年1月1日租赁设备公允价值调整后租赁负债的账面价值。

本题来源：2025年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：租赁期开始日：2024年1月1日。理由：甲公司自2024年1月1日起取得该设备控制权并用于产品生产，因此租赁期开始日是2024年1月1日。

[要求2]

答案解析：

租赁负债的初始金额=140×（P/A，4%，5）=140×4.45=623（万元）。相关会计分录如下：

借：使用权资产623

　　租赁负债——未确认融资费用77

　贷：租赁负债——租赁付款额（140×5）700

[要求3]

答案解析：

2024年使用权资产的折旧金额=623÷5=124.6（万元）

借：制造费用124.6

　贷：使用权资产累计折旧124.6

[要求4]

答案解析：

2024年租赁负债的利息费用=623×4%=24.92（万元）

借：财务费用24.92

　贷：租赁负债——未确认融资费用24.92

借：租赁负债——租赁付款额140

　贷：银行存款140

[要求5]

答案解析：2025年1月1日，租赁负债的账面价值=623+24.92-140+（100-90）×（P/F，4%，4）=507.92+10×0.85=516.42（万元）

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拓展练习

第1题

[判断题]企业在预计资产未来现金流量时，不考虑与资产改良有关的预计未来现金流量。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第2题

[判断题]企业向职工支付生活困难补助，应当按照发生时的实际金额计入当期损益。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：企业发生的职工福利费（如向职工支付生活困难补助），应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

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第3题

[单选题]甲小学系民间非营利性组织。2023年12月5日，甲小学跟乙公司签订捐赠协议，协议约定乙公司向甲小学捐赠50万元，专门用于未来三年甲小学购买教学设备。甲小学在协议签订当日收到捐赠款项并存入银行。2024年12月31日，甲小学用该项赠予资金购买了40万元的教学设备，乙公司对所购买的教学设备没有设置限制。不考虑其他因素，下列关于甲小学对于该笔赠予资金的各项会计处理中，正确的是（　　）。

A.2023年12月5日，确认非限定性捐赠收入增加50万元
B.2024年12月31日，确认限定性捐赠收入减少40万元
C.2024年12月31日，确认非限定性净资产增加10万元
D.2024年12月31日，确认非限定性净资产增加40万元

答案解析

答案： D

答案解析：2024年12月31日，乙公司对所购买的教学设备没有设置限制，即设备的40万元限定解除，转入非限定性净资产。

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2024年年度财务报告批准报出日为2025年4月20日，所得税汇算清缴日为2025年5月10日。2024年至2025年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

资料一：2025年2月1日，甲公司在内审中发现其2024年12月31日未确认一栋出租用写字楼产生的相关递延所得税影响。该写字楼于2024年11月30日取得，取得时入账成本和计税基础均为120万元，甲公司将其确认为一项以公允价值模式计量的投资性房地产。该写字楼的预计使用年限为40年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2024年12月31日，该写字楼的公允价值为122万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待实际处置时计入处置当期应纳税所得额。2024年12月31日，根据税法规定，该写字楼可于税前扣除的折旧额为1万元。

资料二：2025年3月20日，甲公司经股东会审议批准利润分配方案，宣告发放现金股利300万元。

资料三：2025年4月10日，甲公司的一项未决诉讼结案，经人民法院宣告判决甲公司应赔偿客户1000万元。当日，甲公司向客户支付赔偿款1000万元。该诉讼源于2024年甲公司的商品质量纠纷，客户于2024年11月1日起诉甲公司。2024年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司在咨询律师后对该诉讼事项确认预计负债800万元。税法规定，该未决诉讼的赔偿损失应在实际发生时税前扣除。

资料四：2025年4月15日，甲公司在内审中发现其2024年一项无形资产实用技术的研发，发生资本化支出300万元。开发形成的无形资产在2024年12月31日达到预定用途，入账成本为300万元。税法规定，自行开发形成的无形资产按照成本的200%在税前摊销，据此，甲公司的会计人员于2024年12月31日将该无形资产的计税基础调整为600万元，并根据其计税基础与账面价值之间的差额确认递延所得税资产75万元，同时确认所得税费用减少75万元。

其他资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：2024年12月31日，甲公司该投资性房地产的账面价值为122万元，计税基础=120-1=119（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异3万元（122-119），应确认递延所得税负债=3×25%=0.75（万元）。

[要求2]

答案解析：

判断：不属于资产负债表日后调整事项。

理由：甲公司经股东会审议批准利润分配方案，宣告发放现金股利是资产负债表日后新发生的事项，该事项在资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项。

[要求3]

答案解析：

判断：属于资产负债表日后调整事项。

借：以前年度损益调整——营业外支出（1000-800）200

　　预计负债800

　贷：其他应付款1000

借：以前年度损益调整——所得税费用（800×25%）200

　贷：递延所得税资产200

借：应交税费——应交所得税（1000×25%）250

　贷：以前年度损益调整——所得税费用250

借：盈余公积[（200+200-250）×10%]15

　　利润分配——未分配利润[（200+200-250）×90%]135

　贷：以前年度损益调整（200+200-250）150

借：其他应付款1000

　贷：银行存款1000

[要求4]

答案解析：

判断：甲公司的会计处理不正确。

借：以前年度损益调整——所得税费用75

　贷：递延所得税资产75

借：盈余公积（75×10%）7.5

　　利润分配——未分配利润（75×90%）67.5

　贷：以前年度损益调整75

【提示】该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认有关暂时性差异的所得税影响。

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第5题

[不定项选择题]2024年1月1日，甲公司以银行存款432万元（含相关交易费用2万元、已宣告但尚未发放的现金股利30万元）从二级市场购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024年5月1日，甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元。2024年12月31日，甲公司该股票的公允价值为500万元。2025年6月30日，甲公司将该股票全部出售，取得价款540万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司对上述事项的会计处理，正确的有（　　）。

A.处置该股票对营业利润的影响金额为40万元
B.从取得到处置对营业利润的累计影响金额为138万元
C.该股票的初始取得成本为402万元
D.2024年12月31日，该股票的账面价值为500万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

甲公司的会计处理如下：

2024年1月1日，购入股票：

借：交易性金融资产——成本400

　　应收股利30

　　投资收益2

　贷：银行存款432

2024年5月1日，收到现金股利：

借：银行存款30

　贷：应收股利30

2024年12月31日，确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动100

　贷：公允价值变动损益（500-400）100

2025年6月30日，出售股票：

借：银行存款540

　贷：交易性金融资产——成本400

　　　　　　　　　　——公允价值变动100

　　　投资收益40

综上所述，该股票的初始取得成本为400万元，选项C不当选；2024年12月31日，该股票的账面价值为500万元，选项D当选；2025年6月30日，处置该股票对利润的影响金额为40万元，选项A当选；从取得到处置对利润的累计影响金额=-2+100+40=138（万元），选项B当选。

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