2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：|2025年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]确定甲公司该项租赁的租赁期开始日，并说明理由。

[要求2]

计算甲公司2024年1月1日租赁负债的初始入账金额，并编制与租赁相关负债和资产的会计分录。

[要求3]

计算甲公司2024年使用权资产的折旧金额，并编制相关会计分录。

[要求4]

计算甲公司2024年租赁负债的利息费用，并编制确认租赁负债利息和支付租金的相关会计分录。

[要求5]

计算甲公司2025年1月1日租赁设备公允价值调整后租赁负债的账面价值。

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答案解析

[要求1]

答案解析：租赁期开始日：2024年1月1日。理由：甲公司自2024年1月1日起取得该设备控制权并用于产品生产，因此租赁期开始日是2024年1月1日。

[要求2]

答案解析：

租赁负债的初始入账金额=140×（P/A，4%，5）=140×4.45=623（万元）。相关会计分录如下：

借：使用权资产623

　　租赁负债——未确认融资费用77

　贷：租赁负债——租赁付款额（140×5）700

[要求3]

答案解析：

2024年使用权资产的折旧金额=623÷5=124.6（万元）

借：制造费用124.6

　贷：使用权资产累计折旧124.6

[要求4]

答案解析：

2024年租赁负债的利息费用=623×4%=24.92（万元）

借：财务费用24.92

　贷：租赁负债——未确认融资费用24.92

借：租赁负债——租赁付款额140

　贷：银行存款140

[要求5]

答案解析：2025年1月1日，租赁负债的账面价值=623+24.92-140+（100-90）×（P/F，4%，4）=507.92+10×0.85=516.42（万元）

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拓展练习

第1题

[单选题]2023年1月1日，甲公司购入一项无形资产并于当日投入使用，该项无形资产的初始入账成本为600万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2024年12月31日和2025年12月31日，该项无形资产的可收回金额分别为400万元和358万元。假定无形资产开始计提减值准备后，预计剩余使用寿命、摊销方法、预计净残值等均不变。不考虑其他因素，甲公司2026年应对该项无形资产计提摊销的金额为（　　）万元。

A.54.38
B.55
C.60
D.50

答案解析

答案： D

答案解析：2024年12月31日，无形资产计提减值前的账面价值=600-600÷10×2=480（万元），可收回金额为400万元，账面价值大于可收回金额，发生减值，应计提减值=480-400=80（万元）。2025年12月31日，无形资产计提减值前的账面价值=400-400÷8=350（万元），账面价值小于可收回金额为358万元，没有发生减值。甲公司2026年应对该项无形资产计提摊销的金额=400÷8=50（万元）。选项D当选。

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第2题

[单选题]企业与非关联方发生的下列各项交易或事项中，应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（　　）。

A.以公允价值为100万元的应收账款换入公允价值为90万元的固定资产，同时收到补价10万元
B.以公允价值为100万元的固定资产换入公允价值为60万元的商标权，同时收到补价40万元
C.以公允价值为55万元的非企业合并方式下形成的长期股权投资换入公允价值为60万元的专利权，同时支付补价5万元
D.通过定向增发公允价值为900万元的普通股换入公允价值为900万元的办公大楼

答案解析

答案： C

答案解析：选项A，应收账款属于货币性资产，不当选；选项B，补价比例=40/100×100%=40%，大于25%，不当选；选项D，定向增发股票换入资产的，属于权益性交易，不适用非货币性资产交换准则，不当选。

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第3题

[单选题]下列各项中，应计入公允价值变动损益的是（　　）。

A.公允模式计量的投资性房地产转为固定资产时，公允价值小于账面价值的差额
B.成本模式计量的投资性房地产转为公允模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
C.固定资产转为公允模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
D.处置投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

答案解析

答案： A

答案解析：公允模式计量的投资性房地产转为固定资产时，公允价值小于账面价值的差额应计入公允价值变动损益，选项A当选；成本模式计量的投资性房地产转为公允模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额应计入留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润），选项B不当选；固定资产转为公允模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益，选项C不当选；处置投资性房地产时，应将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本，选项D不当选。

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第4题

[不定项选择题]2024年5月，甲公司取得政府补助300万元，其中180万元用于购买管理设备、120万元用于研发。2024年7月，甲公司购入价款为210万元的管理设备，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年，甲公司在研究阶段已发生支出160万元，其中使用政府补助部分的支出为70万元。甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（　　）。

A.2024年，甲公司该设备应计提的折旧金额为1.25万元
B.2024年年末，甲公司递延收益余额为50万元
C.甲公司该设备的入账价值为30万元
D.2024年，甲公司应确认的管理费用金额为161. 15万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：2024年，甲公司该设备的入账价值=210-180=30（万元），选项C当选；应计提的折旧金额=30/10×5/12＝1.25（万元），选项A当选；应确认的管理费用金额=（160-70）+1.25=91.25（万元），选项D不当选。2024年年末，甲公司递延收益余额=300-180-70=50（万元），选项B当选。

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第5题

[不定项选择题]2024年1月1日，甲公司以银行存款432万元（含相关交易费用2万元、已宣告但尚未发放的现金股利30万元）从二级市场购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024年5月1日，甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元。2024年12月31日，甲公司该股票的公允价值为500万元。2025年6月30日，甲公司将该股票全部出售，取得价款540万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司对上述事项的会计处理，正确的有（　　）。

A.处置该股票对营业利润的影响金额为40万元
B.从取得到处置对营业利润的累计影响金额为138万元
C.该股票的初始取得成本为402万元
D.2024年12月31日，该股票的账面价值为500万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

甲公司的会计处理如下：

2024年1月1日，购入股票：

借：交易性金融资产——成本400

　　应收股利30

　　投资收益2

　贷：银行存款432

2024年5月1日，收到现金股利：

借：银行存款30

　贷：应收股利30

2024年12月31日，确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动100

　贷：公允价值变动损益（500-400）100

2025年6月30日，出售股票：

借：银行存款540

　贷：交易性金融资产——成本400

　　　　　　　　　　——公允价值变动100

　　　投资收益40

综上所述，该股票的初始取得成本为400万元，选项C不当选；2024年12月31日，该股票的账面价值为500万元，选项D当选；2025年6月30日，处置该股票对利润的影响金额为40万元，选项A当选；从取得到处置对利润的累计影响金额=-2+100+40=138（万元），选项B当选。

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