2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：-之了课堂

题目

[组合题]2023年12月20日，甲公司与乙公司签订了一项设备租赁合同，合同约定租赁自2024年1月1日开始，每年年末支付租金140万元，不可撤销租赁期为5年，甲公司担保租赁期满设备的公允价值不得低于100万元，如果低于，则甲公司需要向乙公司支付100万元与设备公允价值之间的差额部分。2024年1月1日，甲公司取得该设备控制权并用于产品生产，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值不低于100万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。甲公司自租赁期开始日的当月采用直线法对使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期限一致。2024年12月31日，甲公司以银行存款140万元支付当年租金。2025年1月1日，甲公司预计租赁期届满设备的公允价值为90万元，其增量借款年利率为5%。本题不考虑相关税费等因素的影响。已知：（P/A，5%，4）=3.55，（P/A，4%，5）=4.45，（P/F，5%，4）=0.82，（P/F，4%，4）=0.85。要求（“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]确定租赁期开始日，并说明理由。

[要求2]

计算2024年1月1日租赁负债的初始金额，并编制与租赁相关负债和资产的会计分录。

[要求3]

计算2024年使用权资产的折旧金额，并编制相关会计分录。

[要求4]

计算2024年租赁负债的利息费用，并编制确认租赁负债利息和支付租金的相关会计分录。

[要求5]

计算2025年1月1日租赁设备公允价值调整后租赁负债的账面价值。

本题来源：2025年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：租赁期开始日：2024年1月1日。理由：甲公司自2024年1月1日起取得该设备控制权并用于产品生产，因此租赁期开始日是2024年1月1日。

[要求2]

答案解析：

租赁负债的初始金额=140×（P/A，4%，5）=140×4.45=623（万元）。相关会计分录如下：

借：使用权资产623

　　租赁负债——未确认融资费用77

　贷：租赁负债——租赁付款额（140×5）700

[要求3]

答案解析：

2024年使用权资产的折旧金额=623÷5=124.6（万元）

借：制造费用124.6

　贷：使用权资产累计折旧124.6

[要求4]

答案解析：

2024年租赁负债的利息费用=623×4%=24.92（万元）

借：财务费用24.92

　贷：租赁负债——未确认融资费用24.92

借：租赁负债——租赁付款额140

　贷：银行存款140

[要求5]

答案解析：2025年1月1日，租赁负债的账面价值=623+24.92-140+（100-90）×（P/F，4%，4）=507.92+10×0.85=516.42（万元）

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年1月1日，甲公司为建造办公楼从银行借入专门借款2000万元，借款期限为3年，合同年利率与实际年利率均为6%。2024年2月1日为购买建造材料支付首笔工程款500万元。2024年3月1日该建造工程正式动工。2024年5月1日，因重大安全隐患停工，2024年7月1日恢复施工。2024年12月31日工程尚未完工。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资的月收益率为0.2%。不考虑其他因素，甲公司2024年该专门借款应予以资本化的利息金额为（　　）万元。

A.
77
B.70
C.27.5
D.
56

答案解析

答案： B

答案解析：2024年借款费用的资本化期间为2024年3月至12月（共计10个月）。甲公司2024年该专门借款应予以资本化的利息金额=2000×6%×10/12-（2000-500）×0.2%×10=100-30=70（万元），选项B当选。

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第2题

[组合题]

甲公司会计核算以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2024年至2025年，甲公司发生的与外币相关的交易或事项如下：

资料一：2024年12月1日，甲公司向国外乙公司赊购一批价款为200万美元的A材料，计划用于生产B产品，当日A材料已验收入库，当日即期汇率为1美元=7.24元人民币。2024年12月15日，甲公司用人民币兑换了200万美元支付A材料购货款，当日银行美元的卖出价为1美元=7.28元人民币。

资料二：2024年12月31日，甲公司购买的A材料95%用于生产B产品，剩下5%拟直接出售，国内没有该材料的销售市场，剩余部分A材料在国际市场上的价值为9万美元，当日即期汇率为1美元=7.19元人民币。

资料三：2025年1月20日，甲公司向国外丙公司销售一批货物，价款为500万美元，当日即期汇率为1美元=7.25元人民币。截至2025年1月31日，甲公司尚未收到该笔货款，当日即期汇率为1美元=7.17元人民币。2025年2月10日，甲公司收到500万美元的货款，款项已存入银行美元账户，当日即期汇率为1美元=7.31元人民币。

其他资料：不考虑相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年12月1日采购原材料：

借：原材料1448

　贷：应付账款——乙公司（美元）（200×7.24）1448

2024年12月15日支付款项：

借：应付账款——乙公司（美元）1448

　　财务费用——汇兑差额（1456-1448）8

　贷：银行存款——XX银行（美元）（200×7.28）1456

[要求2]

答案解析：

2024年12月31日应计提存货价准备的金额=1448×5%-9×7.19=7.69（万元人民币），相关会计分录如下：

借：资产减值损失7.69

　贷：存货跌价准备7.69

[要求3]

答案解析：

2025年1月20日确认收入：

借：应收账款——丙公司（美元）（500×7.25）3625

　贷：主营业务收入3625

2025年1月31日确认汇兑差额：

借：财务费用——汇兑差额40

　贷：应收账款——丙公司（美元）（3625-500×7.17）40

2025年2月10日收到货款：

借：银行存款——XX银行（美元）（500×7.31）3655

　贷：应收账款——丙公司（美元）（3625-40）3585

　　　财务费用——汇兑差额70

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第3题

[判断题]债务人将债务转为权益工具，应将所清偿债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额计入资本公积。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：债务人将债务转为权益工具的，应将所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额计入投资收益。

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第4题

[不定项选择题]下列各项关于企业支付的职工薪酬中，影响当期营业利润的有(　　)。

A.将自产产品作为福利发放给行政管理人员
B.本期行政管理人员因享有可结转至下期的带薪缺勤权利而预计应付的金额
C.本期批准实施的未来期间拟支付给内退职工的内退期间工资
D.专设销售机构的销售人员按照公司当期净利润的10%所享有的绩效薪酬

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：将自产产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入管理费用，同时确认收入并结转成本，影响当期营业利润，选项A当选；本期行政管理人员因享有可结转至下期的带薪缺勤权利而预计应付的金额应计入管理费用，影响营业利润，选项B当选；内退计划符合确认条件时，企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日期间企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益（管理费用），影响当期营业利润，选项C当选；专设销售机构的销售人员按照公司当期净利润的10%所享有的绩效薪酬应计入销售费用，影响当期营业利润，选项D当选。

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第5题

[单选题]甲公司将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日，以摊余成本计量的金融资产的账面余额为450万元，已计提减值准备30万元，公允价值为500万元。不考虑其他因素。下列关于重分类日甲公司会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.其他债权投资的入账价值为500万元
B.投资收益增加70万元
C.其他综合收益增加50万元
D.信用减值损失增加20万元

答案解析

答案： A

答案解析：

企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，同时，对应结转减值准备。重分类日，甲公司的会计处理如下：

借：其他债权投资500

贷：债权投资450

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动50

借：债权投资减值准备30

贷：其他综合收益——信用减值准备30

综上所述，选项A当选。

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