题目
根据资料（1），签订补充协议前，判断乙公司个别财务报表对收到的战略投资款应分类为金融负债还是权益工具，说明理由并计算确认负债的金额。
根据资料（1），签订补充协议后，判断乙公司个别财务报表对收到的战略投资款应分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。
根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。
根据资料（2），编制甲公司发行债券相关的会计分录。
根据资料（2），判断甲公司签订利率互换合约对债券的套期属于什么套期类型，并说明理由。
根据资料（3），编制甲公司套期会计相关的会计分录。
答案解析
①签订补充协议前，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款，该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”，签订补充协议前，乙公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为金融负债。（0.5分）
②乙公司应当根据收到的战略投资款确认股本和资本公积（股本溢价），同时按照回购所需支付金额的现值，将回购丙公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。2022年1月1日，乙公司回购所需支付金额的现值＝（100 000＋100 000×5%×3）×（P/F，3%，3）＝（100 000＋100 000×5%×3）×0.915 1＝105 236.50（万元）。（0.5分）
签订补充协议后，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签订补充协议后，乙公司回购义务终止，乙公司可以无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，乙公司应将丙公司的战略投资款分类为权益工具。（0.5分）
甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。（0.5分）
理由：甲、乙、丙公司签署的增资协议包含或有结算条款，该或有结算条款不属于“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情形”，无论是否签订了补充协议，甲公司合并财务报表中，不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务，甲公司合并财务报表中对乙公司收到的战略投资款应分类为金融负债。（0.5分）
甲公司发行债券的会计分录如下：
借：银行存款101 400.82
贷：应付债券——面值100 000
——利息调整1 400.82（1分）
甲公司签订利率互换合约对债券的套期属于公允价值套期。（0.5分）
理由：甲公司通过收取固定利息、支付浮动利息合约的方式，对固定利息债券进行套期，是为了规避未来利率变化引起的公允价值变动带来的风险，甲公司希望通过利率互换调整债券的公允价值，使其在市场利率下降时保持稳定。对已确认负债的公允价值变动风险敞口进行的套期，属于公允价值套期。（0.5分）
甲公司套期会计相关会计分录如下：
①2025年3月28日，不作账务处理，但应编制指定文档。（0.5分）
②2025年3月31日：
借：套期工具5 000
贷：其他综合收益5 000（0.5分）
③2025年6月30日：
借：套期工具25 000
贷：其他综合收益23 000
套期损益（5 000＋25 000－8 000－20 000）2 000（0.5分）
④2025年7月15日：
借：套期工具10 000
贷：其他综合收益8 000
套期损益（5 000＋25 000＋10 000－8 000－20 000－8 000－2 000）2 000（0.5分）
结算芯片元器件期货合约：
借：银行存款（5 000＋25 000＋10 000）40 000
贷：套期工具40 000（0.5分）
借：原材料200 000
贷：银行存款200 000（0.5分）
借：其他综合收益（5 000＋23 000＋8 000）36 000
贷：原材料36 000（0.5分）
拓展练习
最佳估计数不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：
（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
本题是或有事项涉及单个项目的情形，甲公司应当按照最有可能发生的金额确认预计负债800万元，选项C当选，选项D不当选。预计能够从第三方得到的补偿，只有在基本确定能够收到时才予以确认，基本确定的可能性是大于95%但小于100%，本题可能性是85%，没有达到基本确定，所以不应确认资产，应在附注中进行披露，选项A、B不当选。
企业代购代销业务属于经营活动，其收到的现金，应在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映，选项A当选。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，虽然购建资产属于投资活动，但借款属于筹资活动，因借款产生的利息，无论是费用化部分还是资本化部分，均属于筹资活动相关的现金流量，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，选项B不当选。企业整体购买子公司以现金支付的部分小于子公司持有的现金的差额，表明整个交易结束后，持有的现金比交易前增加，该差额部分，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映，选项C当选。企业以分期付款方式购建固定资产，本质上是销售方给予购买方融资服务，在购买方角度属于筹资活动，各期支付的现金，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项D不当选。
资产负债表日后发生火灾属于非调整事项，不调整2024年度财务报表，应作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露，甲公司错误地调整了2024年度财务报表，应进行差错更正，应调整增加固定资产200万元，调整增加留存收益200万元，即调整增加盈余公积20万元，未分配利润180万元，选项B、C、D当选。
①甲公司能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法进行核算。甲公司2023年应确认的损益金额包含两个方面：一是甲公司对乙公司投出资产应比照顺流交易进行会计处理，确认资产处置损益的金额＝6 500－3 000＝3 500（万元）；二是乙公司实现的合并净利润，甲公司对其调整后的合并净利润应确认的投资收益金额＝[（4 800－3 000÷5－5 000÷20－2 000÷8－（6 500－3 000）＋（6 500－3 000）÷5]×20%＝180（万元）。因此，甲公司2023年应确认的损益金额＝3 500＋180＝3 680（万元）。（1分）
②相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本6 500
贷：无形资产3 000
资产处置损益3 500（1分）
借：长期股权投资——损益调整180
贷：投资收益180（1分）
①甲公司核算对乙公司投资时不需要抵销乙公司处置丙公司产生的收益。（1分）
理由：联营企业（乙公司）向投资方（甲公司）出售构成业务的资产（丙公司），投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失，即不予抵销。（1分）
②相关调整或抵销分录如下：
借：无形资产2 800
贷：资本公积2 800（0.5分）
借：管理费用（2 800÷7）400
贷：无形资产400（0.5分）
借：长期股权投资2 300
贷：投资收益（2 700－2 800÷7）2 300（1分）
借：股本1 000
资本公积（3 000＋2 800）5 800
盈余公积（500＋2 700×10%）770
未分配利润（3 500＋2 700－2 800÷7－2 700×10%）5 530
商誉（15 000－10 800）4 200
贷：长期股权投资（15 000＋2 300）17 300（1分）
借：投资收益（2 700－2 800÷7）2 300
年初未分配利润3 500
贷：提取盈余公积（2 700×10%）270
年末未分配利润（3 500＋2 700－2 800÷7－2 700×10%）5 530（1分）
①在甲公司合并财务报表中，因出售部分股权后，甲公司仍能够对丙公司实施控制，丙公司仍属于甲公司的子公司，应当纳入甲公司的合并财务报表并按照权益性交易的原则进行会计处理。对于出售价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。对于股权转让协议约定的或有对价条款，企业应根据未来预测可能回购股权所需支付金额的现值，将回购义务确认为一项金融负债。本题中，由于甲公司预计2025年度丙公司能够实现净利润3 000万元，故甲公司无须确认负债。（1分，回答到“权益性交易”关键词可得0.5分）
②母公司在不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉（即商誉不因持股比例的改变而改变），但应当按比例把归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。（0.5分）
③甲公司2025年1月1日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额＝[10 800＋（2 700－2 800÷7）]×40%＋（15 000－10 800）×40%÷100%＝6 920（万元）。（1分）
①在甲公司合并财务报表中，丙公司实现的净利润应当归属于母公司股东的净利润＝[2 300－2 800÷7－（200－100）×70%］×60%＝1 098（万元）。（1分）
②相关调整或抵销分录如下：
借：营业收入200
贷：营业成本130
存货[（200－100）×70%]70（1分）
借：少数股东权益28
贷：少数股东损益（70×40%）28（0.5分）
①戊公司收购丙公司属于同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：该合并前后，戊公司和丙公司均受同一最终控制方（甲公司）控制，且该控制并非暂时性的。（0.5分）
②2025年12月31日，丙公司在甲公司合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值＝10 800＋（2 700－2 800÷7）＋（2 300－2 800÷7）＝15 000（万元）。
戊公司因甲公司增资而确认的长期股权投资＝15 000×60%＋（15 000－10 800）＝13 200（万元）。
戊公司2025年因甲公司增资而确认的资本公积金额＝13 200－1 000＝12 200（万元）。（1分）
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