甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间不会发生变化，存货的计价方法采用先进先出法。2023 年 12 月 31 日，M 商品的账面价值为 360 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司将存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法。假设甲公司存货的计价方法一直采用月末一次加权平均法核算，则 M 商品的账面价值应为 375 万元。税法规定该商品应采用先进先出法核算。下列关于甲公司该项会计变更处理的各项表述中，正确的有（　　）。|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间不会发生变化，存货的计价方法采用先进先出法。2023 年 12 月 31 日，M 商品的账面价值为 360 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司将存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法。假设甲公司存货的计价方法一直采用月末一次加权平均法核算，则 M 商品的账面价值应为 375 万元。税法规定该商品应采用先进先出法核算。下列关于甲公司该项会计变更处理的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应采用追溯调整法进行会计处理
B.调增库存商品15万元
C.调增递延所得税负债3.75万元
D.调增所得税费用3.75万元

本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

甲公司存货计价方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法。假设甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，甲公司相关会计分录如下。

借：库存商品（375-360）15

　贷：盈余公积（15×10%）1.5

　　　利润分配——未分配利润（15×90%）13.5

借：盈余公积（3.75×10%）0.375

　　利润分配——未分配利润（3.75×90%）3.375

　贷：递延所得税负债（15×25%）3.75

综上所述，选项 A、B、C 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司拥有一项 M 专利技术，其原值为 600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。截至 2022 年 12 月 31 日，M 专利技术已使用 2 年。2023 年 1 月 1 日，甲公司开始生产一台新设备，并于当日将 M 专利技术用于新设备的生产。2023 年 10 月 31 日，新设备达到预定可使用状态。2023 年 11 月 1 日，甲公司将 M 专利技术转为行政管理部门使用。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的可收回金额为 210 万元。不考虑其他因素，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.－150
B.
－20
C.
－200
D.
－50

答案解析

答案： D

答案解析：

M 专利技术影响甲公司 2023 年营业利润的事项有：

（1）摊销。2023 年 1 月—10 月，M 专利技术用于新设备的生产，应将对应的摊销金额计入设备成本，不影响营业利润。2023 年 11 月起，M 专利技术用于行政管理部门，应将对应的摊销金额 20 万元（600÷5÷12×2）计入管理费用，影响营业利润。

（2）减值。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的账面价值为 240 万元（600-600÷5×3），大于可收回金额 210 万元，需计提减值准备的金额为 30 万元（240-210），影响营业利润。

综上所述，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额 =-20-30=-50（万元），选项 D当选。

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第2题

[判断题]

长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限。本题表述正确。

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第3题

[单选题]下列各项中，属于会计估计变更的是（　　）。

A.首次执行企业会计准则，将未计入固定资产成本的弃置费用计入固定资产成本
B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C.长期股权投资因减持股份，从成本法核算改为权益法核算
D.编制合并财务报表时，将子公司的投资性房地产由成本模式计量改按母公司的公允价值模式计量

答案解析

答案： B

答案解析：选项 A，属于对初次发生的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计估计变更，不当选。选项 B，属于会计估计变更，当选。选项 C，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计估计变更，不当选。选项 D，属于合并财务报表编制的前期准备事项，不属于会计估计变更，不当选。

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第4题

[单选题]2023 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人员授予每人 1 万份现金股票增值权。约定这些人员从 2023 年 1 月 1 日起连续服务满三年且公司三年净利润分别达到 500 万元、1 000 万元、1 500万元，则可在 2025 年年末按照股价的增长幅度获得现金。2023 年 12 月 31 日，甲公司的股票市价为每股 30 元，每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。甲公司当年有 8 名管理人员离职，预计未来两年还将有 15 名管理人员离职。2023 年，甲公司实现净利润 720 万元，预计未来两年均能达到净利润目标。假定不考虑其他因素，该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.140
B.270
C.90
D.116.67

答案解析

答案： C

答案解析：

该项股份支付对甲公司 2023 年营业利润的影响金额 =（50-8-15）×1×10×1÷3=90（万元），选项 C 当选。相关会计分录如下。

借：管理费用90

　贷：应付职工薪酬90

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第5题

[单选题]甲公司为乙公司的母公司。截至 2023 年年末，乙公司尚欠 5 000 万元债务，其中欠甲公司1 000 万元，欠其他非关联方 4 000 万元。由于乙公司出现财务困难，无法偿还账上的全部债务，经协商后进行债务重组。甲公司决定免除乙公司 80% 的本金还款义务，其他非关联方决定免除乙公司 50% 的本金还款义务，剩余债务乙公司需在一年内清偿。不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失金额为（　　）万元。

A.800
B.500
C.1 000
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失 =1 000×50%=500（万元），选项 B 当选。本题其他非关联方对乙公司的债务普遍进行了 50% 的豁免，那么甲公司应将正常豁免 50% 的债务的交易确认为债务重组相关损益，比其他非关联方多豁免30%（80%-50%）的债务的交易应当作为权益性交易处理，不确认债务重组损失。

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