甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间不会发生变化，存货的计价方法采用先进先出法。2023 年 12 月 31 日，M 商品的账面价值为 360 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司将存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法。假设甲公司存货的计价方法一直采用月末一次加权平均法核算，则 M 商品的账面价值应为 375 万元。税法规定该商品应采用先进先出法核算。下列关于甲公司该项会计变更处理的各项表述中，正确的有（　　）。|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间不会发生变化，存货的计价方法采用先进先出法。2023 年 12 月 31 日，M 商品的账面价值为 360 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司将存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法。假设甲公司存货的计价方法一直采用月末一次加权平均法核算，则 M 商品的账面价值应为 375 万元。税法规定该商品应采用先进先出法核算。下列关于甲公司该项会计变更处理的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应采用追溯调整法进行会计处理
B.调增库存商品15万元
C.调增递延所得税负债3.75万元
D.调增所得税费用3.75万元

本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

甲公司存货计价方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法。假设甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，甲公司相关会计分录如下。

借：库存商品（375-360）15

　贷：盈余公积（15×10%）1.5

　　　利润分配——未分配利润（15×90%）13.5

借：盈余公积（3.75×10%）0.375

　　利润分配——未分配利润（3.75×90%）3.375

　贷：递延所得税负债（15×25%）3.75

综上所述，选项 A、B、C 当选。

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拓展练习

第1题

[判断题]

债务人以固定资产清偿债务，固定资产账面价值与债务账面价值之间的差额应计入资产处置损益。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：债务人以单项其他非金融资产（如固定资产）清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，统一计入其他收益。本题表述错误。

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第2题

[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 500 万元自非关联方处取得乙公司 5% 的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2023 年12 月 31 日，该股权的公允价值为 4 000 万元。2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000万元自另一非关联方处取得乙公司 50% 的股权，取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有的股权公允价值仍为 4 000 万元，乙公司可辨认净资产账面价值和公允价值均为 60 000 万元。下列各项关于甲公司 2024 年 1 月 1 日的会计处理中，正确的有（　　）。

A.留存收益增加1 500万元
B.其他综合收益减少1 500万元
C.长期股权投资增加42 500万元
D.其他权益工具投资减少4 000万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

假设甲公司按照净利润的 10% 提取法定盈余公积，甲公司相关会计分录如下。

2023 年 1 月 1 日：

借：其他权益工具投资——成本2 500

　贷：银行存款2 500

2023 年 12 月 31 日：

借：其他权益工具投资——公允价值变动（4 000-2 500）1 500

　贷：其他综合收益1 500

2024 年 1 月 1 日：

借：长期股权投资（4 000+40 000）44 000

　贷：其他权益工具投资——成本2 500

　　　　　　　　　　　——公允价值变动1 500

　　　银行存款40 000

同时，

借：其他综合收益1 500

　贷：盈余公积（1 500×10%）150

　　　利润分配——未分配利润（1 500×90%）1 350

综上所述，选项 A、B、D 当选。

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第3题

[不定项选择题]2023 年 4 月 1 日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入一笔专门借款 6 000 万元，借款期限为两年，合同年利率与实际年利率均为 5%。2023 年 4 月 1 日，甲公司开工建造办公楼，并于当日支付首期工程款 5 000 万元。2023 年 6 月 1 日，甲公司支付工程款 1 000 万元。2023 年 7 月1 日，非正常原因导致建造工程停工，于 2023 年 12 月 1 日恢复施工，至年末尚未完工。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.1%。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2023 年与该专门借款相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认资本化金额98万元
B.确认投资收益2万元
C.确认财务费用125万元
D.确认资本化期间为4个月

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：2023 年 4 月 1 日，符合借款费用开始资本化的条件（资产支出和借款费用均已发生，且建造活动已经开始），甲公司该借款费用开始资本化的时点为 2023 年 4 月 1 日。由于非正常原因导致停工 5 个月（已连续超过 3 个月），该停工期间应暂停资本化。故，甲公司 2023 年借款费用应确认的费用化期间为 5 个月（7 月至 11 月），资本化期间为 4 个月（4 月至 6 月、12 月），选项 D 当选。资本化期间专门借款闲置资金产生的收益，应冲减在建工程等相关资产成本，不计入投资收益，选项 B 不当选。2023 年借款费用资本化金额=6 000×5%×4÷12-（6 000-5 000）×0.1%×2=98（万元），选项 A 当选。2023 年借款费用化金额 =6 000×5%×5÷12=125（万元），应计入财务费用，选项 C 当选。

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第4题

[单选题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元取得乙公司 30% 的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 20 000 万元，除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值 800 万元外，其他资产的公允价值和账面价值一致。该固定资产剩余使用年限为 4 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。乙公司 2023 年实现净利润 3 000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2023 年对该项股权投资应确认投资收益的金额为（　　）万元。

A.840
B.720
C.900
D.660

答案解析

答案： A

答案解析：甲公司 2023 年对该项股权投资应确认的投资收益 =（3 000-800÷4）×30%=840（万元），选项 A 当选。

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第5题

[单选题]甲公司 2023 年年度财务报告于 2024 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，下列各项交易或事项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（　　）。

A.2024年2月10日，发现去年一项固定资产未计提折旧，被认定为重大差错
B.2024年3月20日，由于火灾导致资产毁损
C.2024年3月5日，取得同一控制下的子公司的股权
D.2024年4月15日，上年销售的商品因质量问题被退回

答案解析

答案： A

答案解析：

选项 A，属于资产负债表日后调整事项，当选。选项 B、C，属于资产负债表日后才发生的新情况，不属于资产负债表日后调整事项，不当选。选项 D，2024 年 4 月 15 日，此日期不属于资产负债表日后期间，不当选。

【提示】资产负债表日后调整事项的判断，需要从以下两个方面进行考虑：

（1）该事项发生的时间是否属于资产负债表日后期间。

（2）该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

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