题目
计算甲公司 2020 年、2021 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2022 年当期应确认的费用、员工行权时应支付的金额和 2022 年年末应付职工薪酬的余额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2023 年应付职工薪酬的公允价值变动金额、员工行权时应支付的金额和2023 年年末应付职工薪酬的余额，并编制相关会计分录。
编制甲公司 2024 年员工行权时的会计分录（单位：万元）。
答案解析
2020 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 15）×1×15×1/3 ＝ 825（万元），会计分录如下：
借：管理费用825
贷：应付职工薪酬825
2021 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 10）×1×14.1×2/3 － 825 ＝ 679（万元），会计分录如下：
借：管理费用679
贷：应付职工薪酬679
2022 年当期应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70）×1×18 ＋ 70×1×18 －825 － 679 ＝ 1 286（万元），会计分录如下：
借：管理费用1 286
贷：应付职工薪酬1 286
2022 年员工行权时应支付的金额＝ 70×1×18 ＝ 1 260（万元），会计分录如下：
借：应付职工薪酬1 260
贷：银行存款1 260
2022 年年末应付职工薪酬的余额＝ 825 ＋ 679 ＋ 1 286 － 1 260 ＝ 1 530（万元）
【提示】上述两笔分录可以合并书写为：
借：管理费用1 286
贷：应付职工薪酬26
银行存款1 260
2023年应付职工薪酬的公允价值变动金额＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70 －50）×1×21 ＋ 50×1×16.8 － 1 530 ＝ 45（万元），会计分录如下：
借：公允价值变动损益45
贷：应付职工薪酬45
2023 年员工行权时应支付的金额＝ 50×1×16.8 ＝ 840（万元），会计分录如下：
借：应付职工薪酬840
贷：银行存款840
2023 年年末应付职工薪酬的余额＝ 1 530 ＋ 45 － 840 ＝ 735（万元）
【提示】上述两笔分录可以合并书写为：
借：应付职工薪酬795
公允价值变动损益45
贷：银行存款840
2024 年剩余 35 名员工全部行权，与该股份支付相关的应付职工薪酬余额也应一并结转。相关会计分录如下：
借：应付职工薪酬735
公允价值变动损益（819 － 735）84
贷：银行存款（35×1×23.4）819
拓展练习
2023年末确认资本公积的累积金额＝（80－9－1）×1 000×9×3/3＝630 000（元），对2023年当期管理费用的影响金额＝630 000－300 000＝330 000（元），选项B当选。
2023年应确认的资本公积增加额＝100×（1－30%）×200×15×1/3＝70 000（元），选项A当选。
【提示】本题是属于权益结算的股份支付，对于为换取职工服务的，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。因此计算成本费用的时候是采用的权益工具在授予日的公允价值，即15元，另外，由于等待期是3年，因此2023年所对应的时间权数就是1/3。
【知识链接】以权益结算的股份支付，等待期内的每个资产负债日的相关会计处理如下：
借：管理费用等（当期成本费用）
贷：资本公积——其他资本公积
当期成本费用相关计算如下：
（1）当期成本费用＝可行权权益工具数量× 授予日权益工具的公允价值× 时间权重－前期累计已确认的成本费用。
（2）可行权权益工具数量＝（授予的职工总人数－预计等待期内离职的总人数）× 授予每人的权益工具数量。
（3）时间权重＝已服务期数÷ 总等待期数。
奇兵制胜2
A公司2022年应确认的成本费用＝50×（1－20%）×10×12×1/3＝1 600（万元）；
A公司2023年应确认的成本费用＝50×（1－30%）×10×12×2/3－1 600＝1 200（万元）；
【提示】企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。所以本题中在计算2023年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计算。
甲公司相关会计处理如下。
（1）2020年1月1日，授予日不作会计处理。
（2）2020年至2022年，等待期内的每个资产负债表日的会计处理如下：
①2020年12月31日
甲公司应确认的费用金额=（120-3-3）×10×12×1/3=4560（万元）
借：管理费用4560
贷：资本公积——其他资本公积4560
②2021年12月31日
甲公司累计确认的费用金额=（120-3-6-3）×10×12×2/3=8640（万元）
当期确认的费用金额=8640-4560=4080（万元）
借：管理费用4080
贷：资本公积——其他资本公积4080
③2022年12月31日
甲公司累计确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3=13080（万元）
当期确认的费用金额=13080-8640=4440（万元）
借：管理费用4440
贷：资本公积——其他资本公积4440
（3）2023年12月31日，权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作会计处理。
（4）2024年2月3日，授予股份激励的管理层成员全部行权，即实际行权人数为109人（120-3-6-2）。
借：银行存款（109×10×8）8720
资本公积——其他资本公积13080
贷：股本（109×10）1090
资本公积——股本溢价20710
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