按照权益法调整:
借:长期股权投资 240
贷:投资收益(400×60%)240
借:投资收益 180
贷:长期股权投资 180
①固定资产业务抵销
借:营业收入 500
贷:营业成本 300
固定资产——原价 (500-300)200
借:固定资产——累计折旧(200/5×6/12)20
贷:管理费用 20
②存货业务抵销
借:营业收入 2000
贷:营业成本 2000
借:营业成本 160
贷:存货 [(200-40)×(10-9)]160
借:存货——存货跌价准备 160
贷:资产减值损失 160
个别报表角度,期末内部购进存货160件发生了减值,计提存货跌价准备=160×1.2=192(万元);集团角度,期末该内部购进存货160件的成本是160×9=1440(万元),可变现净值=160×(10-1.2)=1408(万元),应计提存货跌价准备1440-1408=32(万元)。比较可知,个别报表多计提存货跌价准备192-32=160(万元),所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借:应付账款 2260
贷:应收账款 2260
借:应收账款——坏账准备 20
贷:信用减值损失 20
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元)
乙公司2021年12月31日的所有者权益总额=5000+400-300=5100(万元)
借:股本2000
资本公积1900
盈余公积(600+400×10%)640
未分配利润——年末(500+400-300-400×10%)560
商誉(3200-5000×60%)200
贷:长期股权投资3260
少数股东权益(5100×40%)2040
借:投资收益(400×60%)240
少数股东损益(400×40%)160
未分配利润——年初500
贷:提取盈余公积(400×10%)40
对所有者(或股东)的分配300
未分配利润——年末560
甲公司2021年年末应编制的抵销分录为:
借:资产处置收益30
贷:无形资产30
借:无形资产——累计摊销5
贷:管理费用5(30/5×10/12)
借:少数股东权益3.75
贷:少数股东损益3.75[(30-5)×(1-25%)×20%]
借:递延所得税资产6.25
贷:所得税费用6.25[(30-5)×25%]
选项A错误,应抵销资产处置收益30万元。
母公司本期确认的净利润份额+少数股东确认的净利润份额=子公司本期调整后的净利润。
甲公司相关资料如下:
(1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元),自乙公司购入丙公司80%的股份,对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系;甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等),其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。
(2)丙公司2020年实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件,购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件,每件销售价格为5万元;年末结存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可变现净值为3.6万元。
(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)
上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由:在合并前,甲公司与乙公司和丙公司均无关联方关系。
借:长期股权投资(1000×9.6)9600
贷:股本1000
资本公积8600
合并商誉=9600-12000×80%=0(万元)。
甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9600+1500×80%+250×80%=11000(万元)
调整后丙公司所有者权益=12000+1500+250=13750(万元)
借:股本8000
资本公积1000
其他综合收益250
盈余公积(1000+150)1150
未分配利润——年末(2000+1500-150)3350
贷:长期股权投资11000
少数股东权益(13750×20%)2750
借:投资收益(1500×80%)1200
少数股东损益(1500×20%)300
未分配利润——年初2000
贷:提取盈余公积150
未分配利润——年末3350
借:营业收入1000
贷:营业成本1000
借:营业成本100
贷:存货[50×(5-3)]100
借:存货——存货跌价准备70
贷:资产减值损失[50×(5-3.6)]70
借:递延所得税资产 [(100-70)×25%]7.5
贷:所得税费用7.5