题目
[组合题]资料:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2021年度发生的有关交易或事项如下: (1)1月1日,甲公司以3200万元取得乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。 (2)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,不含税销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 (3)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,不含税单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2021年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2021年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 (4)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2021年度利润表列报的净利润为400万元。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)
[要求1]编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
[要求2]编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
答案解析
[要求1]
答案解析:

按照权益法调整:

借:长期股权投资 240
 贷:投资收益(400×60%)240
借:投资收益  180
 贷:长期股权投资 180

[要求2]
答案解析:

①固定资产业务抵销
借:营业收入 500
 贷:营业成本 300
   固定资产——原价 (500-300)200
借:固定资产——累计折旧(200/5×6/12)20
 贷:管理费用 20
②存货业务抵销
借:营业收入  2000
 贷:营业成本 2000
借:营业成本  160
 贷:存货   [(200-40)×(10-9)]160
借:存货——存货跌价准备 160
 贷:资产减值损失 160
个别报表角度,期末内部购进存货160件发生了减值,计提存货跌价准备=160×1.2=192(万元);集团角度,期末该内部购进存货160件的成本是160×9=1440(万元),可变现净值=160×(10-1.2)=1408(万元),应计提存货跌价准备1440-1408=32(万元)。比较可知,个别报表多计提存货跌价准备192-32=160(万元),所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借:应付账款   2260
 贷:应收账款  2260
借:应收账款——坏账准备 20
 贷:信用减值损失 20
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元)
乙公司2021年12月31日的所有者权益总额=5000+400-300=5100(万元)
借:股本2000
  资本公积1900
  盈余公积(600+400×10%)640
  未分配利润——年末(500+400-300-400×10%)560
  商誉(3200-5000×60%)200
 贷:长期股权投资3260
   少数股东权益(5100×40%)2040
借:投资收益(400×60%)240
  少数股东损益(400×40%)160
  未分配利润——年初500
 贷:提取盈余公积(400×10%)40
   对所有者(或股东)的分配300
   未分配利润——年末560

 

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本题来源:第二节 合并财务报表的编制
去题库练习
拓展练习
第1题
[判断题]在编制合并财务报表前,应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策,统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:在编制合并财务报表前,应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策,统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。
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第2题
[单选题]甲公司2021年3月2日从其拥有80%股份的乙公司购进一项无形资产,该无形资产的原值为90万元,已摊销20万元,售价为100万元。甲公司购入后作为管理用无形资产并于当月投入使用,预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用直线法进行摊销。甲公司适用的所得税税率为25%,税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年,净残值为零,采用直线法进行摊销。甲公司2021年年末编制合并报表时不正确的处理为(    )。
  • A.抵销营业收入和营业成本30万元
  • B.抵销资产处置收益30万元
  • C.确认递延所得税资产6.25万元
  • D.因未实现内部交易损益对少数股东损益的影响为-3.75万元
答案解析
答案: A
答案解析:

甲公司2021年年末应编制的抵销分录为:

 借:资产处置收益30  

    贷:无形资产30 

借:无形资产——累计摊销5  

    贷:管理费用5(30/5×10/12) 

借:少数股东权益3.75  

    贷:少数股东损益3.75[(30-5)×(1-25%)×20%] 

借:递延所得税资产6.25  

    贷:所得税费用6.25[(30-5)×25%] 

选项A错误,应抵销资产处置收益30万元。

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第3题
[判断题]母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入合并商誉。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。
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第4题
[判断题]在不考虑内部交易及其他因素情况下,在子公司为非全资子公司时,母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

母公司本期确认的净利润份额+少数股东确认的净利润份额=子公司本期调整后的净利润。

 

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第5题
[组合题]

甲公司相关资料如下: 

(1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元),自乙公司购入丙公司80%的股份,对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系;甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等),其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。 

(2)丙公司2020年实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件,购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件,每件销售价格为5万元;年末结存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可变现净值为3.6万元。 

(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)

答案解析
[要求1]
答案解析:

上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由:在合并前,甲公司与乙公司和丙公司均无关联方关系。

[要求2]
答案解析:

借:长期股权投资(1000×9.6)9600
 贷:股本1000
   资本公积8600
合并商誉=9600-12000×80%=0(万元)。

[要求3]
答案解析:

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9600+1500×80%+250×80%=11000(万元)
调整后丙公司所有者权益=12000+1500+250=13750(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益250
  盈余公积(1000+150)1150
  未分配利润——年末(2000+1500-150)3350
 贷:长期股权投资11000
   少数股东权益(13750×20%)2750
借:投资收益(1500×80%)1200
  少数股东损益(1500×20%)300
  未分配利润——年初2000
 贷:提取盈余公积150
   未分配利润——年末3350

[要求4]
答案解析:

借:营业收入1000
 贷:营业成本1000
借:营业成本100
 贷:存货[50×5-3]100 
借:存货——存货跌价准备70
 贷:资产减值损失[50×5-3.6]70 
借:递延所得税资产 [100-70×25%]7.5
 贷:所得税费用7.5

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