按照权益法调整：
借：长期股权投资 240
贷：投资收益（400×60%）240
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产——原价 （500－300）200
借：固定资产——累计折旧（200/5×6/12）20
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 160
贷：存货 [（200-40）×（10-9）]160
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
个别报表角度，期末内部购进存货160件发生了减值，计提存货跌价准备＝160×1.2＝192（万元）；集团角度，期末该内部购进存货160件的成本是160×9＝1440（万元），可变现净值＝160×（10－1.2）＝1408（万元），应计提存货跌价准备1440－1408＝32（万元）。比较可知，个别报表多计提存货跌价准备192－32＝160（万元），所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借：应付账款 2260
贷：应收账款 2260
借：应收账款——坏账准备 20
贷：信用减值损失 20
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
调整后的长期股权投资余额＝3200＋240－180＝3260（万元）
乙公司2021年12月31日的所有者权益总额＝5000＋400－300＝5100（万元）
借：股本2000
资本公积1900
盈余公积（600＋400×10%）640
未分配利润——年末（500＋400－300－400×10%）560
商誉（3200－5000×60%）200
贷：长期股权投资3260
少数股东权益（5100×40%）2040
借：投资收益（400×60%）240
少数股东损益（400×40%）160
未分配利润——年初500
贷：提取盈余公积（400×10%）40
对所有者（或股东）的分配300
未分配利润——年末560
借：应付账款1500
贷：应收账款1500
借：应收账款——坏账准备（1500×1%）15
贷：信用减值损失15
借：所得税费用（15×25%）3.75
贷：递延所得税资产3.75
甲公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作，有关业务如下：
资料一：甲公司于2021年1月1日以2500万元购入乙公司30%的股权，取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。取得投资之日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，乙公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2021年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。2021年，乙公司实现净利润900万元。此外2021年11月，乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，至2021年年末尚未出售。
资料二：2021年7月1日，甲公司以银行存款6000万元支付给丙公司，丙公司以其所持有丁公司80%的股权作为支付对价。合并前，甲公司和丁公司、丙公司不存在任何关联方关系。投资时丁公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元、资本公积为1600万元、盈余公积为100万元、未分配利润为300万元。2021年7月1日，丁公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元，甲公司和丁公司均预计其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2021年7月至12月，丁公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2021年8月10日，丁公司分配现金股利600万元，甲公司分得480万元。此外，2021年11月，丁公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
其他资料：各个公司适用的所得税税率均为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求：
理由：甲公司取得乙公司30%的股权，且在乙公司董事会中派有1名成员，说明甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。
①2021年1月1日对乙公司投资：
借：长期股权投资——投资成本（乙公司）2500
贷：银行存款2500
初始投资成本2500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2700万元（9000×30%），需要调整初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本（乙公司）200
贷：营业外收入200
②乙公司调整后的净利润＝900－[（1600/8－1000/10）+300]×（1-25%）＝600（万元）
借：长期股权投资——损益调整（乙公司）180
贷：投资收益（600×30%）180
③2021年年末对乙公司的长期股权投资账面价值＝2500＋200＋180＝2880（万元）
借：长期股权投资——丁公司6000
贷：银行存款6000
合并商誉＝6000－[6000＋100×（1-25%）]×80%＝1140（万元）
2021年12月31日相关调整抵销：
借：固定资产（700-600）100
贷：资本公积100
借：资本公积25
贷：递延所得税负债（100×25%）25
借：管理费用（100/10×6/12）5
贷：固定资产——累计折旧5
借：递延所得税负债1.25
贷：所得税费用1.25
丁公司调整后的净利润＝1000－5+1.25＝996.25（万元）
甲公司合并报表中应确认投资收益＝996.25×80%＝797（万元）
借：长期股权投资797
贷：投资收益797
借：投资收益（600×80%）480
贷：长期股权投资480
调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317（万元）
借：股本4000
资本公积（1600+75）1675
盈余公积（100+100）200
未分配利润（300+996.25-100-600）596.25
商誉1140
贷：长期股权投资6317
少数股东权益 [（4000+1675+200+596.25）×20%]1294.25
借：投资收益（996.25×80%）797
少数股东损益（996.25×20%）199.25
未分配利润——年初300
贷：提取盈余公积100
对所有者（或股东）的分配600
未分配利润——年末596.25
借：营业收入900
贷：营业成本600
固定资产——原价300
借：固定资产——累计折旧（300/10×1/12）2.5
贷：管理费用2.5
借：递延所得税资产 [（300-2.5）×25%]74.38
贷：所得税费用74.38
借：少数股东权益 [（300-2.5-74.38）×20%]44.62
贷：少数股东损益44.62
甲公司相关资料如下：
（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元），自乙公司购入丙公司80%的股份，对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系；甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元（与公允价值相等），其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。
（2）丙公司2020年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。
要求（不考虑合并现金流量表相关的抵销分录）：
借：长期股权投资（1000×9.6）9600
贷：股本1000
资本公积8600
合并商誉＝9600－12000×80%＝0（万元）。
甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（万元）
调整后丙公司所有者权益＝12000＋1500＋250＝13750（万元）
借：股本8000
资本公积1000
其他综合收益250
盈余公积（1000+150）1150
未分配利润——年末（2000+1500-150）3350
贷：长期股权投资11000
少数股东权益（13750×20%）2750
借：投资收益（1500×80%）1200
少数股东损益（1500×20%）300
未分配利润——年初2000
贷：提取盈余公积150
未分配利润——年末3350
借：营业收入1000
贷：营业成本1000
借：营业成本100
贷：存货[50×（5-3）]100
借：存货——存货跌价准备70
贷：资产减值损失[50×（5-3.6）]70
借：递延所得税资产 [（100-70）×25%]7.5
贷：所得税费用7.5
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