题目
[组合题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2021年度发生的有关交易或事项如下: (1)1月1日,甲公司以3200万元取得乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。 (2)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,不含税销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 (3)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,不含税单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2021年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2021年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 (4)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2021年度利润表列报的净利润为400万元。要求(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示):
[要求1]编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
[要求2]编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
本题来源:第二节 合并财务报表的编制 点击去做题
答案解析
[要求1]
答案解析:

按照权益法调整:

借:长期股权投资 240
 贷:投资收益(400×60%)240
借:投资收益  180
 贷:长期股权投资 180

[要求2]
答案解析:

①固定资产业务抵销
借:营业收入 500
 贷:营业成本 300
   固定资产——原价 (500-300)200
借:固定资产——累计折旧(200/5×6/12)20
 贷:管理费用 20
②存货业务抵销
借:营业收入  2000
 贷:营业成本 2000
借:营业成本  160
 贷:存货   [(200-40)×(10-9)]160
借:存货——存货跌价准备 160
 贷:资产减值损失 160
个别报表角度,期末内部购进存货160件发生了减值,计提存货跌价准备=160×1.2=192(万元);集团角度,期末该内部购进存货160件的成本是160×9=1440(万元),可变现净值=160×(10-1.2)=1408(万元),应计提存货跌价准备1440-1408=32(万元)。比较可知,个别报表多计提存货跌价准备192-32=160(万元),所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借:应付账款   2260
 贷:应收账款  2260
借:应收账款——坏账准备 20
 贷:信用减值损失 20
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元)
乙公司2021年12月31日的所有者权益总额=5000+400-300=5100(万元)
借:股本2000
  资本公积1900
  盈余公积(600+400×10%)640
  未分配利润——年末(500+400-300-400×10%)560
  商誉(3200-5000×60%)200
 贷:长期股权投资3260
   少数股东权益(5100×40%)2040
借:投资收益(400×60%)240
  少数股东损益(400×40%)160
  未分配利润——年初500
 贷:提取盈余公积(400×10%)40
   对所有者(或股东)的分配300
   未分配利润——年末560

 

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拓展练习
第1题
[单选题]母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为1%,2021年内部应收账款期末余额为1500万元(期初余额为0),税法规定,计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除。2021年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录正确的是(    )。
  • A.

    借:应收账款——坏账准备15
     贷:信用减值损失15
    借:递延所得税资产3.75
     贷:所得税费用3.75

  • B.

    借:坏账准备15
     贷:信用减值损失15
    借:递延所得税负债15
     贷:所得税费用15

  • C.

    借:应收账款——坏账准备15
     贷:信用减值损失15
    借:所得税费用3.75
     贷:递延所得税资产3.75

  • D.不作抵销处理
答案解析
答案: C
答案解析:

借:应付账款1500  

    贷:应收账款1500

 借:应收账款——坏账准备(1500×1%)15  

    贷:信用减值损失15 

借:所得税费用(15×25%)3.75  

    贷:递延所得税资产3.75

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第2题
[不定项选择题]关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映,下列说法中不正确的有(    )。
  • A.母公司有能力承担的,应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益
  • B.少数股东有能力承担的,应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益
  • C.对于该部分超额亏损,不需要做任何处理
  • D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分,应全部冲减少数股东权益
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额,其余额仍应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数,选项D不当选。
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第3题
[判断题]在连续编制合并财务报表的情况下,上年度母公司销售给子公司的存货在本年度全部对外部第三方销售时,应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销,其抵销分录为借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:在连续编制合并财务报表的情况下,应以上年末留存存货的内部销售收入与存货成本的差额,借记“未分配利润——年初”项目,贷记“营业成本”项目。
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第4题
[组合题]

甲公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作,有关业务如下:
资料一:甲公司于2021年1月1日以2500万元购入乙公司30%的股权,取得该项股权后,甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。取得投资之日,乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元,乙公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,该项固定资产原取得成本为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至2021年1月1日已使用2年,投资当日公允价值为1600万元,尚可使用8年,折旧方法及预计净残值不变。2021年,乙公司实现净利润900万元。此外2021年11月,乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货核算,至2021年年末尚未出售。
资料二:2021年7月1日,甲公司以银行存款6000万元支付给丙公司,丙公司以其所持有丁公司80%的股权作为支付对价。合并前,甲公司和丁公司、丙公司不存在任何关联方关系。投资时丁公司所有者权益账面价值为6000万元,其中股本为4000万元、资本公积为1600万元、盈余公积为100万元、未分配利润为300万元。2021年7月1日,丁公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等,该项固定资产的账面价值为600万元,公允价值为700万元,甲公司和丁公司均预计其尚可使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2021年7月至12月,丁公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元,2021年8月10日,丁公司分配现金股利600万元,甲公司分得480万元。此外,2021年11月,丁公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为管理用固定资产核算,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧

其他资料:各个公司适用的所得税税率均为25%,在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
理由:甲公司取得乙公司30%的股权,且在乙公司董事会中派有1名成员,说明甲公司对乙公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。 
[要求2]
答案解析:

①2021年1月1日对乙公司投资:
借:长期股权投资——投资成本(乙公司)2500
 贷:银行存款2500
初始投资成本2500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2700万元(9000×30%),需要调整初始投资成本。
借:长期股权投资——投资成本(乙公司)200
 贷:营业外收入200
②乙公司调整后的净利润=900-[(1600/8-1000/10)+300]×(1-25%)=600(万元)
借:长期股权投资——损益调整(乙公司)180
 贷:投资收益(600×30%)180
③2021年年末对乙公司的长期股权投资账面价值=2500+200+180=2880(万元)

[要求3]
答案解析:

借:长期股权投资——丁公司6000

 贷:银行存款6000
合并商誉=6000-[6000+100×(1-25%)]×80%=1140(万元)

[要求4]
答案解析:

2021年12月31日相关调整抵销:
借:固定资产(700-600)100
 贷:资本公积100
借:资本公积25
 贷:递延所得税负债(100×25%)25
借:管理费用(100/10×6/12)5
 贷:固定资产——累计折旧5
借:递延所得税负债1.25
 贷:所得税费用1.25
丁公司调整后的净利润=1000-5+1.25=996.25(万元)
甲公司合并报表中应确认投资收益=996.25×80%=797(万元)
借:长期股权投资797
 贷:投资收益797
借:投资收益(600×80%)480
 贷:长期股权投资480
调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317(万元)
借:股本4000
  资本公积(1600+75)1675
  盈余公积(100+100)200
  未分配利润(300+996.25-100-600)596.25
  商誉1140
 贷:长期股权投资6317
   少数股东权益 [(4000+1675+200+596.25)×20%]1294.25
借:投资收益(996.25×80%)797
  少数股东损益(996.25×20%)199.25
  未分配利润——年初300
 贷:提取盈余公积100
   对所有者(或股东)的分配600
   未分配利润——年末596.25

借:营业收入900
 贷:营业成本600
   固定资产——原价300
借:固定资产——累计折旧(300/10×1/12)2.5
 贷:管理费用2.5
借:递延所得税资产 [(300-2.5)×25%]74.38
 贷:所得税费用74.38
借:少数股东权益 [(300-2.5-74.38)×20%]44.62
 贷:少数股东损益44.62

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第5题
[组合题]

甲公司相关资料如下: 

(1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元),自乙公司购入丙公司80%的股份,对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系;甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等),其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。 

(2)丙公司2020年实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件,购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件,每件销售价格为5万元;年末结存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可变现净值为3.6万元。 

要求(不考虑合并现金流量表相关的抵销分录):

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:长期股权投资(1000×9.6)9600
 贷:股本1000
   资本公积8600
合并商誉=9600-12000×80%=0(万元)。

[要求2]
答案解析:

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9600+1500×80%+250×80%=11000(万元)
调整后丙公司所有者权益=12000+1500+250=13750(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益250
  盈余公积(1000+150)1150
  未分配利润——年末(2000+1500-150)3350
 贷:长期股权投资11000
   少数股东权益(13750×20%)2750
借:投资收益(1500×80%)1200
  少数股东损益(1500×20%)300
  未分配利润——年初2000
 贷:提取盈余公积150
   未分配利润——年末3350

[要求3]
答案解析:

借:营业收入1000
 贷:营业成本1000
借:营业成本100
 贷:存货[50×5-3]100 
借:存货——存货跌价准备70
 贷:资产减值损失[50×5-3.6]70 
借:递延所得税资产 [100-70×25%]7.5
 贷:所得税费用7.5

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