题目

[组合题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2021年度发生的有关交易或事项如下: (1)1月1日,甲公司以3200万元取得乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。 (2)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,不含税销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 (3)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,不含税单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2021年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2021年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 (4)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2021年度利润表列报的净利润为400万元。要求(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示):
[要求1]编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
[要求2]编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
本题来源:第二节 合并财务报表的编制 点击去做题

答案解析

[要求1]
答案解析:

按照权益法调整:

借:长期股权投资 240
 贷:投资收益(400×60%)240
借:投资收益  180
 贷:长期股权投资 180

[要求2]
答案解析:

①固定资产业务抵销
借:营业收入 500
 贷:营业成本 300
   固定资产——原价 (500-300)200
借:固定资产——累计折旧(200/5×6/12)20
 贷:管理费用 20
②存货业务抵销
借:营业收入  2000
 贷:营业成本 2000
借:营业成本  160
 贷:存货   [(200-40)×(10-9)]160
借:存货——存货跌价准备 160
 贷:资产减值损失 160
个别报表角度,期末内部购进存货160件发生了减值,计提存货跌价准备=160×1.2=192(万元);集团角度,期末该内部购进存货160件的成本是160×9=1440(万元),可变现净值=160×(10-1.2)=1408(万元),应计提存货跌价准备1440-1408=32(万元)。比较可知,个别报表多计提存货跌价准备192-32=160(万元),所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借:应付账款   2260
 贷:应收账款  2260
借:应收账款——坏账准备 20
 贷:信用减值损失 20
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元)
乙公司2021年12月31日的所有者权益总额=5000+400-300=5100(万元)
借:股本2000
  资本公积1900
  盈余公积(600+400×10%)640
  未分配利润——年末(500+400-300-400×10%)560
  商誉(3200-5000×60%)200
 贷:长期股权投资3260
   少数股东权益(5100×40%)2040
借:投资收益(400×60%)240
  少数股东损益(400×40%)160
  未分配利润——年初500
 贷:提取盈余公积(400×10%)40
   对所有者(或股东)的分配300
   未分配利润——年末560

 

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拓展练习

第1题
[不定项选择题]编制合并财务报表时,需遵循的原则和要求有(    )。
  • A.以个别财务报表为基础编制
  • B.一体性原则
  • C.便捷性原则
  • D.重要性原则
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求,如真实可靠、内容完整之外,还应遵循以下原则和要求:(1)以个别财务报表为基础编制;(2)一体性原则;(3)重要性原则。
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第2题
[不定项选择题]下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有(    )。
  • A.统一母子公司的会计政策
  • B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间
  • C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算
  • D.收集编制合并财务报表的相关资料
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

合并财务报表编制的前期准备事项包括下列四项:

(1)统一母子公司的会计政策;

(2)统一母子公司资产负债表日及会计期间;

(3)对子公司以外币表示的财务报表进行折算;

(4)收集编制合并财务报表的相关资料。

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第4题
[不定项选择题]关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映,下列说法中不正确的有(    )。
  • A.母公司有能力承担的,应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益
  • B.少数股东有能力承担的,应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益
  • C.对于该部分超额亏损,不需要做任何处理
  • D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分,应全部冲减少数股东权益
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额,其余额仍应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数,选项D不当选。
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

借:长期股权投资(1000×9.6)9600
 贷:股本1000
   资本公积——股本溢价8600
合并商誉=9600-12000×80%=0(万元)。

[要求2]
答案解析:

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9600+1500×80%+250×80%=11000(万元)
调整后丙公司所有者权益=12000+1500+250=13750(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益250
  盈余公积(1000+150)1150
  未分配利润——年末(2000+1500-150)3350
 贷:长期股权投资11000
   少数股东权益(13750×20%)2750
借:投资收益(1500×80%)1200
  少数股东损益(1500×20%)300
  未分配利润——年初2000
 贷:提取盈余公积150
   未分配利润——年末3350

[要求3]
答案解析:

借:营业收入1000
 贷:营业成本1000
借:营业成本100
 贷:存货[50×5-3]100 
借:存货——存货跌价准备70
 贷:资产减值损失[50×5-3.6]70 
借:递延所得税资产 [100-70×25%]7.5
 贷:所得税费用7.5

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