
按照权益法调整:
借:长期股权投资 240
贷:投资收益(400×60%)240
借:投资收益 180
贷:长期股权投资 180
①固定资产业务抵销
借:营业收入 500
贷:营业成本 300
固定资产——原价 (500-300)200
借:固定资产——累计折旧(200/5×6/12)20
贷:管理费用 20
②存货业务抵销
借:营业收入 2000
贷:营业成本 2000
借:营业成本 160
贷:存货 [(200-40)×(10-9)]160
借:存货——存货跌价准备 160
贷:资产减值损失 160
个别报表角度,期末内部购进存货160件发生了减值,计提存货跌价准备=160×1.2=192(万元);集团角度,期末该内部购进存货160件的成本是160×9=1440(万元),可变现净值=160×(10-1.2)=1408(万元),应计提存货跌价准备1440-1408=32(万元)。比较可知,个别报表多计提存货跌价准备192-32=160(万元),所以编制合并报表时应予抵销。
③债权债务抵销
借:应付账款 2260
贷:应收账款 2260
借:应收账款——坏账准备 20
贷:信用减值损失 20
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元)
乙公司2021年12月31日的所有者权益总额=5000+400-300=5100(万元)
借:股本2000
资本公积1900
盈余公积(600+400×10%)640
未分配利润——年末(500+400-300-400×10%)560
商誉(3200-5000×60%)200
贷:长期股权投资3260
少数股东权益(5100×40%)2040
借:投资收益(400×60%)240
少数股东损益(400×40%)160
未分配利润——年初500
贷:提取盈余公积(400×10%)40
对所有者(或股东)的分配300
未分配利润——年末560


合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇总,还需要考虑编制的调整、抵销分录,选项D错误。



母公司拥有子公司70%的股权,母子公司适用的所得税税率均为25%,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2020年6月30日,子公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给母公司,其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算,按9000万元的价格入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。
要求(答案中的金额单位以万元表示):
①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:营业收入[10170/(1+13%)]9000
贷:营业成本7500
固定资产——原价1500
借:少数股东权益337.5
贷:少数股东损益[1500×30%×(1-25%)]337.5
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧150
贷:管理费用(1500/5×6/12)150
借:少数股东损益 [(150×30%×(1-25%)]33.75
贷:少数股东权益33.75
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产337.5
贷:所得税费用 [(1500-150)×25%]337.5
①年初固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销:
借:未分配利润——年初1500
贷:固定资产——原价1500
借:少数股东权益337.5
贷:未分配利润——年初337.5
②多计提的折旧额抵销:
借:固定资产——累计折旧150
贷:未分配利润——年初(1500/5×6/12)150
借:未分配利润——年初 [(150×30%×(1-25%)]33.75
贷:少数股东权益33.75
借:固定资产——累计折旧300
贷:管理费用(1500/5)300
借:少数股东损益 [(300×30%×(1-25%)]67.5
贷:少数股东权益67.5
③确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产337.5
贷:未分配利润——年初 [(1500-150)×25%]337.5
借:所得税费用75
贷:递延所得税资产 [300×25%]75

