2020 年年初，甲公司为其 200 名中层以上员工每人授予 1 万份现金股票增值权，这些员工从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2024 年 12 月 31 日之前行使。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出如表所示。股票增值权的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元2020 年有 20 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 15 名员工离开。2021 年又有 10 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 10 名员工离开。2022 年又有 15 名员工离开甲公司。2022 年年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金。2023 年，有 50 人行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 16.80 元 / 股。2024 年 5 月前，剩余 35 人也行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 23.40 元 / 股。假设公允价值变动在结算日不反映，年末一次处理。要求：|第二节股份支付的确认和计量-之了课堂

题目

[组合题]2020 年年初，甲公司为其 200 名中层以上员工每人授予 1 万份现金股票增值权，这些员工从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2024 年 12 月 31 日之前行使。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出如表所示。股票增值权的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元2020 年有 20 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 15 名员工离开。2021 年又有 10 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 10 名员工离开。2022 年又有 15 名员工离开甲公司。2022 年年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金。2023 年，有 50 人行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 16.80 元 / 股。2024 年 5 月前，剩余 35 人也行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 23.40 元 / 股。假设公允价值变动在结算日不反映，年末一次处理。要求：

[要求1]

计算甲公司 2020 年、2021 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

[要求2]

计算甲公司 2022 年当期应确认的费用、员工行权时应支付的金额和 2022 年年末应付职工薪酬的余额，并编制相关会计分录。

[要求3]

计算甲公司 2023 年应付职工薪酬的公允价值变动金额、员工行权时应支付的金额和2023 年年末应付职工薪酬的余额，并编制相关会计分录。

[要求4]

编制甲公司 2024 年员工行权时的会计分录（单位：万元）。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

2020 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 15）×1×15×1/3 ＝ 825（万元），会计分录如下：

借：管理费用825

　贷：应付职工薪酬825

2021 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 10）×1×14.1×2/3 － 825 ＝ 679（万元），会计分录如下：

借：管理费用679

　贷：应付职工薪酬679

[要求2]

答案解析：

2022 年当期应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70）×1×18 ＋ 70×1×18 －825 － 679 ＝ 1 286（万元），会计分录如下：

借：管理费用1 286

　贷：应付职工薪酬1 286

2022 年员工行权时应支付的金额＝ 70×1×18 ＝ 1 260（万元），会计分录如下：

借：应付职工薪酬1 260

　贷：银行存款1 260

2022 年年末应付职工薪酬的余额＝ 825 ＋ 679 ＋ 1 286 － 1 260 ＝ 1 530（万元）

【提示】上述两笔分录可以合并书写为：

借：管理费用1 286

　贷：应付职工薪酬26

　　　银行存款1 260

[要求3]

答案解析：

2023年应付职工薪酬的公允价值变动金额＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70 －50）×1×21 ＋ 50×1×16.8 － 1 530 ＝ 45（万元），会计分录如下：

借：公允价值变动损益45

　贷：应付职工薪酬45

2023 年员工行权时应支付的金额＝ 50×1×16.8 ＝ 840（万元），会计分录如下：

借：应付职工薪酬840

　贷：银行存款840

2023 年年末应付职工薪酬的余额＝ 1 530 ＋ 45 － 840 ＝ 735（万元）

【提示】上述两笔分录可以合并书写为：

借：应付职工薪酬795

　　公允价值变动损益45

　贷：银行存款840

[要求4]

答案解析：

2024 年剩余 35 名员工全部行权，与该股份支付相关的应付职工薪酬余额也应一并结转。相关会计分录如下：

借：应付职工薪酬735

　　公允价值变动损益（819 － 735）84

　贷：银行存款（35×1×23.4）819

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拓展练习

第1题

[单选题]

2021年1月1日，甲公司向其80名中层以上管理人员每人授予1 000份股票期权，可行权日为2023年12月31日，该股票期权应在2025年年末之前行使完毕。甲公司每份股票期权在授予日的公允价值为9元，截至2022年末累积确认权益300 000元，2021年和2022年实际共有9人离职，2023年实际有1人离职，2023年末每份股票期权的公允价值为12元，本年末职工全部未行权。该项股份支付对2023年末资本公积的累积金额和2023年当期管理费用的影响金额分别是（　　）。

A.800 000元，500 000元
B.630 000元，330 000元
C.840 000元，540 000元
D.650 000元，350 000元

答案解析

答案： B

答案解析：

2023年末确认资本公积的累积金额＝（80－9－1）×1 000×9×3/3＝630 000（元），对2023年当期管理费用的影响金额＝630 000－300 000＝330 000（元），选项B当选。

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第2题

[不定项选择题]

2022年1月1日，甲公司向其60名管理人员每人授予3万份现金股票增值权，这些人员从2022年1月1日起在该公司连续服务5年即可按照股价的增长幅度获得现金。甲公司估计，每份增值权在2022年年末和2023年年末的公允价值分别为15元和17元。2022年12月31日，有3名管理人员离开甲公司，甲公司估计5年中离职的管理人员比例将达到20%。2023年12月31日，甲公司将向管理人员授予3万份现金股票增值权修改为授予3万份股票期权，这些人员从2024年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以每股7元的价格购买3万股甲公司股票。每份期权在2023年12月31日的公允价值为18元。2023年年末，有2名管理人员离开甲公司，甲公司将管理人员的离职比例修正为15%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（　　）。

A.
2022年12月31日，应确认的负债金额为432万元
B.
2023年12月31日，应确认的资本公积金额为945万元
C.
2023年12月31日，应确认的管理费用金额为945万元
D.
2023年12月31日，应按照修改后的等待期进行会计处理

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

（1）2022年12月31日，甲公司应以资产负债表日权益工具的公允价值为基础计量以现金结算的股份支付，计入管理费用和应付职工薪酬的金额=60×（1-20%）×3×15×1/5=432（万元），选项A当选。会计处理如下：

借：管理费用432

　贷：应付职工薪酬432

（2）2023年12月31日，甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由5年缩短至4年，甲公司应当按照修改后的等待期进行会计处理，并按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益（管理费用），即甲公司计入资本公积的金额=60×（1-15%）×3×18×2/4=1377（万元），计入管理费用的金额=1377-432=945（万元），选项B不当选，选项C、D当选。会计处理如下：

借：应付职工薪酬432（终止确认）

　　管理费用945（差额）

　贷：资本公积——其他资本公积1377（以修改当日权益工具的公允价值为基础确认）

【知识链接】以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，等待期内的每个资产负债表日，可行权权益工具数量的计算如下：

可行权权益工具数量＝（授予的职工总人数－预计等待期内离职的总人数）× 授予每人的权益工具数量

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第3题

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票（每股面值 1 元）。该期权在授予日的公允价值为每股 12 元。2023 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2023 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2023 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　　）万元。

A.200
B.300
C.500
D.1 700

答案解析

答案： B

答案解析：行权时收到的款项＝ 50×2 ×6 ＝ 600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”＝ 50×2 × 12 ＝ 1 200（万元），冲减的库存股＝ 100×15 ＝ 1 500（万元），行权应确认的股本溢价＝ 600 ＋ 1 200 － 1 500 ＝ 300（万元），选项 B 当选。

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第4题

[判断题]

对于以权益结算的涉及职工的股份支付，等待期内的每个资产负债表日，企业应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

对于以权益结算的涉及职工的股份支付，等待期内每个资产负债表日，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。本题表述正确。

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第5题

[组合题]

甲公司为上市公司。2020年12月28日，经股东大会批准，甲公司向其100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权。若该100名管理人员自2021年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可按照甲公司当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应于2024年12月31日之前行使完毕。

2021年12月31日，甲公司股票市价为每股56元，每份现金股票增值权的公允价值为11元。

2022年12月31日，甲公司股票市价为每股58元，每份现金股票增值权的公允价值为13元。

2023年12月31日，甲公司股票市价为每股53元，每份现金股票增值权的公允价值为8元。

2021年有10名管理人员离开甲公司，甲公司预计两年中离职总人数将会达到20人；2022年又有6人管理人员离开甲公司。

2024年1月4日，甲公司股票市价为每股54元，每份现金股票增值权的公允价值为9元。当日，剩余激励对象全部行权，甲公司以银行存款支付款项。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司相关会计处理如下。

（1）2020年12月28日，授予日不作会计处理。

（2）2021年至2022年，等待期内每个资产负债表日的会计处理如下：

①2021年12月31日，甲公司应确认的费用金额=（100-20）×1×11×1/2=440（万元）。

借：管理费用440

　贷：应付职工薪酬440

②2022年12月31日，甲公司应确认的费用金额=（100-10-6）×1×13×2/2-440=652（万元）。

借：管理费用652

　贷：应付职工薪酬652

（3）2023年12月31日（可行权日之后的资产负债表日）

甲公司应确认的费用金额=（100-10-6）×1×8-440-652=-420（万元）。

借：应付职工薪酬420

　贷：公允价值变动损益420

（4）2024年1月4日，剩余激励对象全部行权，即实际行权人数为84人（100-10-6）。

借：应付职工薪酬（440+652-420）672

　　公允价值变动损益84

　贷：银行存款（84×1×9）756

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