题目
[单选题]甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 2022 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始日起的前 3 个月免收租金。2023 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 2022 年应确认的租金收入是（ ）万元。本题来源： 第十四章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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答案解析
答案：
C
答案解析：经营租赁存在免租期的情况下，免租期也要确认租赁收入，将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，租金总额＝ 120×4 － 30＝ 450（万元），每年租金收入＝ 450÷4 ＝ 112.50（万元），2022 年应确认的租金收入＝ 112.50×6/12 ＝ 56.25（万元），选项 C 当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]承租人甲公司于 2022 年 1 月 1 日与出租人乙公司签订了货车租赁合同，每年年末支付租金10 万元，租赁期为 4 年，甲公司确定租赁内含利率为 6%。合同中就担保余值的规定为：如果标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值低于 8 万元，则甲公司需向乙公司支付8 万元与货车公允价值之间的差额。在租赁期开始日，甲公司预计标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值为 5 万元。已知（P/A，6%，4）＝ 3.4651，（P/F，6%，4）＝ 0.7921，假设乙公司此项租赁符合融资租赁的认定条件，并将其分类为融资租赁。假定不考虑未担保余值等其他因素，2022 年 1 月 1 日，乙公司应确认的应收融资租赁款为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：2022 年 1 月 1 日，乙公司应确认的应收融资租赁款＝ 10×（P/A，6%，4）＋ 8×（P/F，6%，4）＝ 10×3.4651 ＋ 8×0.7921 ＝ 40.99（万元），选项 A 当选。
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第2题
[单选题]甲公司将一辆汽车融资租赁给乙公司。合同约定，租赁期为 3 年，年租金为 12 万元，若乙公司当年驾驶该汽车的行驶里程超过 2 万公里，则无论超出多少，当年应额外向甲公司支付租金 4 万元。租赁期结束时，乙公司拥有以 3 万元购买该汽车的选择权。租赁期开始日，甲公司无法合理确定乙公司是否行使购买选择权。不考虑其他因素，甲公司“应收融资租赁款——租赁收款额”的入账金额为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：甲公司与乙公司关于汽车融资租赁合同约定，乙公司当年驾驶该汽车的行驶里程超过 2 万公里，则无论超出多少，当年应额外向甲公司支付租金 4 万元，属于基于资产使用情况而产生的可变租赁付款额，在确定租赁收款额时不应考虑，在实际发生时计入当期损益。租赁期结束时，乙公司拥有以 3 万元购买该汽车的选择权，租赁期开始日，甲公司无法合理确定乙公司是否行使购买选择权，在确定租赁收款额时也不应考虑该金额，则甲公司确定的租赁收款额应为承租人需支付的固定付款额或实质固定付款额，即 36（12×3）万元，选项 A 当选。
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第3题
[不定项选择题]承租人甲公司签订了一份为期 5 年的生产线租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定付款金额：第一年年末，根据该生产线在当年的实际产能的 10% 确定付款金额，并以此确定该金额为后续 4 年每年的租赁付款额；在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6%。假设在第一年年末，根据该生产线当年实际产能所确定的租赁付款额为每年 80 万元。甲公司按照直线法对使用权资产计提折旧，已知：（P/A，6%，5）＝ 4.2124，（P/A，6%，4）＝ 3.4651。假设不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：租赁期开始日，甲公司无法确定固定租赁付款额，基于租赁资产的绩效而产生的可变租赁付款额不纳入租赁负债的初始计量，当日暂不确认租赁负债和使用权资产，选项A 当选；第一年年末，租赁资产的绩效情况已确定，根据绩效确定的租赁付款额发生时直接计入当期损益或相关资产成本，选项 B 当选；第一年年末确定剩余 4 年租赁期的固定租赁付款额为每年 80 万元，增量借款利率为 6%，租赁负债的入账价值＝ 80×（P/A，6%，4）＝ 80×3.4651 ＝ 277.21（万元），承租人发生的初始直接费用为零，使用权资产的入账价值等于租赁负债的入账价值，选项 C 不当选；第二年使用权资产计提的折旧金额＝ 277.21÷4 ＝ 69.30（万元），选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入全新食品包装机一台。合同约定，租赁期为 2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日；年固定租赁付款额为 30 万元，于每年年末支付，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励。签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费及佣金共 2 万元。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为 10 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 35 万元。该机器在 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 120 元，账面价值为 95万元，使用寿命为 10 年，乙公司经测算该租赁合同的内含利率为 5.77%。已知（P/A，5.77%，5）＝4.2389，（P/F，5.77%，5）＝ 0.7554。假定该包装机生产的产品当期全部对外销售，不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励，占年租金的比例为 10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为 27（30 － 3）万元，选项 A 当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 120 ＋ 2 ＝ 122（万元），选项 B 当选；2022 年 1 月 1 日，乙公司确认的资产处置损益金额＝ 120 － 95 ＝ 25（万元），2022 年 12 月 31 日确认的租赁收入＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响乙公司营业利润的金额＝ 25 ＋ 7.04 ＝ 32.04（万元），选项 C 当选；2022 年 1 月 1 日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30 － 3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30 － 3）×4.2389 ＋ 10×0.7554 ＝ 122（万元），2022 年使用权资产的折旧金额＝ 122÷10 ＝ 12.20（万元），2022 年租赁负债确定的借款费用＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响甲公司营业利润的金额＝ -12.20 － 7.04 ＝ -19.24（万元），选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失，选项 A 当选；如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理，同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入，选项 B 当选；售后租回交易中的资产转让不属于销售的，卖方兼承租人不终止确认所转让资产，而应将收到的现金作为金融负债，买方兼出租人不确认被转让资产，而应将支付的现金作为金融资产，选项 C、D 当选。
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