题目
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入全新食品包装机一台。合同约定，租赁期为 2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日；年固定租赁付款额为 30 万元，于每年年末支付，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励。签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费及佣金共 2 万元。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为 10 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 35 万元。该机器在 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 120 元，账面价值为 95万元，使用寿命为 10 年，乙公司经测算该租赁合同的内含利率为 5.77%。已知（P/A，5.77%，5）＝4.2389，（P/F，5.77%，5）＝ 0.7554。假定该包装机生产的产品当期全部对外销售，不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。本题来源： 第十四章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励，占年租金的比例为 10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为 27（30 － 3）万元，选项 A 当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 120 ＋ 2 ＝ 122（万元），选项 B 当选；2022 年 1 月 1 日，乙公司确认的资产处置损益金额＝ 120 － 95 ＝ 25（万元），2022 年 12 月 31 日确认的租赁收入＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响乙公司营业利润的金额＝ 25 ＋ 7.04 ＝ 32.04（万元），选项 C 当选；2022 年 1 月 1 日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30 － 3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30 － 3）×4.2389 ＋ 10×0.7554 ＝ 122（万元），2022 年使用权资产的折旧金额＝ 122÷10 ＝ 12.20（万元），2022 年租赁负债确定的借款费用＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响甲公司营业利润的金额＝ -12.20 － 7.04 ＝ -19.24（万元），选项 D 不当选。
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司将一间商铺租赁给乙公司，合同约定起租日为 2022 年 6 月 1 日，合同约定有 3 个月免租期，承租人自起租日开始支付租金。考虑到乙公司需要对商铺进行装修，甲公司于2022 年 3 月 1 日将钥匙交付乙公司，乙公司 3 月 5 日开始进行装修；5 月 31 日安排人员入驻，开始经营该商铺。假定不考虑其他因素，该事项的租赁期开始日为（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。本题中乙公司于 2022 年 3 月 1 日已取得商铺的钥匙，已取得对租赁资产使用权的控制，租赁期开始日为 2022 年 3 月 1 日，选项 A 当选。
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第2题
[单选题]承租人甲公司与出租人乙公司于 2022 年 1 月 1 日签订了为期 5 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 30 万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为 6%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 126.37 万元。假定不考虑担保余值预计应支付的款项等其他因素，2022 年 12 月 31 日租赁负债的账面价值为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：2022 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额 30 万元，其中：7.58（126.37×6%）万元是当年的利息，22.42（30 － 7.58）万元是本金，即租赁负债的账面价值减少 22.42 万元。2022 年 12 月 31 日，租赁负债的账面价值＝ 126.37 － 22.42 ＝ 103.95（万元），选项 C 当选。
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第3题
[单选题]承租人甲公司于 2022 年 1 月 1 日与出租人乙公司签订了货车租赁合同，每年年末支付租金10 万元，租赁期为 4 年，甲公司确定租赁内含利率为 6%。合同中就担保余值的规定为：如果标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值低于 8 万元，则甲公司需向乙公司支付8 万元与货车公允价值之间的差额。在租赁期开始日，甲公司预计标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值为 5 万元。已知（P/A，6%，4）＝ 3.4651，（P/F，6%，4）＝ 0.7921。假定不考虑其他因素，2022 年 1 月 1 日，甲公司应确认的租赁负债为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2022 年 1 月 1 日，甲公司应确认的租赁负债＝ 10×（P/A，6%，4）＋（8 － 5）×（P/F，6%，4）＝ 10×3.4651 ＋（8 － 5）×0.7921 ＝ 37.03（万元），选项 B 当选。
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第4题
[单选题]承租人甲公司于 2022 年 1 月 1 日与出租人乙公司签订了货车租赁合同，每年年末支付租金10 万元，租赁期为 4 年，甲公司确定租赁内含利率为 6%。合同中就担保余值的规定为：如果标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值低于 8 万元，则甲公司需向乙公司支付8 万元与货车公允价值之间的差额。在租赁期开始日，甲公司预计标的资产（货车）在租赁期结束时的公允价值为 5 万元。已知（P/A，6%，4）＝ 3.4651，（P/F，6%，4）＝ 0.7921，假设乙公司此项租赁符合融资租赁的认定条件，并将其分类为融资租赁。假定不考虑未担保余值等其他因素，2022 年 1 月 1 日，乙公司应确认的应收融资租赁款为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：2022 年 1 月 1 日，乙公司应确认的应收融资租赁款＝ 10×（P/A，6%，4）＋ 8×（P/F，6%，4）＝ 10×3.4651 ＋ 8×0.7921 ＝ 40.99（万元），选项 A 当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备 A；（2）租赁期：2022 年1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，3 年；（3）租金支付：每年年末支付年租金 100 万元；（4）租赁合同规定的年利率为 5%，与市场利率相同；（5）该设备于 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 270 万元，账面价值为 200 万元；（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 2万元；（7）该设备于 2022 年 1 月 1 日交付乙公司，预计使用寿命为 8 年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以 1 万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于 150万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费的影响。已知：（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/A，6%，3）＝ 2.6730，（P/F，6%，3）＝ 0.8396。下列表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：本题中租赁期届满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁确定为融资租赁，选项 A 当选；租赁收款额＝租金 × 期数＋购买价格＝ 100×3 ＋ 1 ＝ 301（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值＝ 100×（P/A，5%，3）＋ 1×（P/F，5%，3）＝ 272.32 ＋ 0.86 ＝ 273.18（万元），甲公司应按照租赁资产公允价值（270 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（273.18 万元）两者孰低的原则，确认收入为 270 万元，选项 B 当选；计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本金额，销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝ 200 － 0 ＝ 200（万元），选项 C 当选；由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率 r，即 100×（P/A，r，3）＋ 1×（P/F，r，3）＝ 270，通过插值法解得 r ＝ 5.63%，选项 D 不当选。
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