题目
[单选题]甲公司适用的企业所得税税率为25%。2021年12月31日,甲公司与承租方乙公司签订了一份写字楼经营租赁合同。租赁期限为2022年1月1日至2023年12月31日,每月租金10万元,于每月月末收取。2023年4月10日,甲公司发现漏记了2022年整年的租金收入,甲公司采用追溯重述法对该重要差错进行更正。假定税法允许调整2022年度的应交所得税。该差错更正对2023年年初留存收益的影响金额为(    )万元。
  • A.

    90

  • B.

    120

  • C.

    -90

  • D.

    -120

答案解析
答案: A
答案解析:

该差错更正对2023年年初留存收益的影响金额=10×12×(1-25%)=90(万元),相关会计分录如下:

借:应收账款等120

  贷:以前年度损益调整——其他业务收入120

借:以前年度损益调整——所得税费用(120×25%)30

  贷:应交税费——应交所得税30

借:以前年度损益调整(120-30)90

  贷:盈余公积9

         利润分配——未分配利润81

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本题来源:2023年中级《中级会计实务》真题二(考生回忆版)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]甲公司为生产环保材料的高科技企业,下列各项中,甲公司应按政府补助准则进行会计处理的有(    )。
  • A.

    收到增值税出口退税1000万元

  • B.

    收到科技创新政府奖励800万元

  • C.

    收到失业保险稳岗补贴600万元

  • D.因符合研发费用加计扣除政策,增加计税抵扣1500万元
答案解析
答案: B,C
答案解析:

增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,不属于政府补助,选项A不当选;直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则,选项D不当选。

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第2题
[判断题]

售后租回交易中的资产转让属于销售的,承租人应按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值加上承租人发生的初始直接费用计量使用权资产。(    )

  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:

售后租回交易中的资产转让属于销售的,卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产。本题表述错误。

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第3题
[判断题]在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中,换出资产为投资性房地产的,企业应将换出资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益。(    )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:换出资产为投资性房地产的,按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入,按换出资产账面价值结转其他业务成本,二者之间的差额计入当期损益。本题表述错误。
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第4题
[单选题]

2021年12月31日,甲建筑公司与乙公司签订一项工程建造合同,合同约定的建造期间为2022年1月1日至2023年12月31日。2022年12月31日,甲公司确认与该建造合同相关的营业收入为12000万元,与乙公司结算的合同价款为11000万元。2023年12月31日,甲公司确认与该建造合同相关的营业收入为11000万元,与乙公司结算的合同价款为11800万元。假定不考虑其他因素,2023年年末,甲公司与该建造合同相关的“合同资产”项目金额为(    )万元。

  • A.200
  • B.800
  • C.1000
  • D.1800
答案解析
答案: A
答案解析:

相关会计分录如下:

2022年12月31日:

借:合同结算——收入结转12000

    贷:主营业务收入12000

借:应收账款11000

    贷:合同结算——价款结算11000

2023年12月31日:

借:合同结算——收入结转11000

   贷:主营业务收入11000

借:应收账款11800

   贷:合同结算——价款结算11800

综上,2023年年末“合同结算”借方余额=(12000-11000)+(11000-11800)= 200(万元),应在资产负债表中作为“合同资产”列示,选项A当选。

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第5题
[不定项选择题](本题已根据最新教材改编)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2021年因销售产品承诺提供2年的保修服务,在当年年度利润表中确认了200万元主营业务成本,同时确认为预计负债。2021年度实际发生保修支出50万元,预计负债的期末余额为150万元;2022年度实际发生保修支出80万元,预计负债的期末余额为70万元。2021年甲公司递延所得税资产期初余额为零。根据税法规定,与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。不考虑其他因素。甲公司与该事项有关的下列各项会计处理表述中,正确的有(    )。
  • A.

    2022年年末,递延所得税资产的余额为17.5万元

  • B.

    2021年年末,预计负债的计税基础为150万元

  • C.

    2022年年末,转回递延所得税资产20万元

  • D.

    2021年年末,产生可抵扣暂时性差异150万元

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

2021年年末预计负债的账面价值为150万元,计税基础为0万元(150-150,即账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额),负债的账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异150万元(150-0),2021年年末递延所得税资产=150×25%=37.5(万元);2022年年末预计负债的账面价值为70万元,计税基础为0万元(70-70),负债的账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异70万元(70-0),2022年年末递延所得税资产=70×25%=17.5(万元),2022年末应转回递延所得税资产20万元(37.5-17.5)。综上,选项A、C、D当选。

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