甲公司适用的企业所得税税率为25%。2021年12月31日，甲公司与承租方乙公司签订了一份写字楼经营租赁合同。租赁期限为2022年1月1日至2023年12月31日，每月租金10万元，于每月月末收取。2023年4月10日，甲公司发现漏记了2022年整年的租金收入，甲公司采用追溯重述法对该重要差错进行更正。假定税法允许甲公司该事项调整2022年度的应交所得税。该差错更正对2023年年初留存收益的影响金额为（）万元。|2023年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司适用的企业所得税税率为25%。2021年12月31日，甲公司与承租方乙公司签订了一份写字楼经营租赁合同。租赁期限为2022年1月1日至2023年12月31日，每月租金10万元，于每月月末收取。2023年4月10日，甲公司发现漏记了2022年整年的租金收入，甲公司采用追溯重述法对该重要差错进行更正。假定税法允许甲公司该事项调整2022年度的应交所得税。该差错更正对2023年年初留存收益的影响金额为（）万元。

A.
90
B.
120
C.
－90
D.
－120

本题来源：2023年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： A

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该差错更正对2023年年初留存收益的影响金额=10×12×（1－25%）=90（万元），选项A当选。

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拓展练习

第1题

[判断题]

符合《中小企业划型标准规定》且具有金融性质的小企业适用小企业会计准则。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：

以下三类小企业不适用小企业会计准则：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集体内的母公司和子公司。本题表述错误。

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第2题

[判断题]

企业计量递延所得税负债时，应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率为基础计算确定。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

企业计量递延所得税负债时，应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率为基础计算确定。本题表述正确。

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第3题

[判断题]

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户使用该知识产权实现的销售额收取特许权使用费的，企业应在客户后续销售实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户使用该知识产权实现的销售额收取特许权使用费的，企业应在客户后续销售实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。本题表述正确。

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第4题

[组合题]

2021年至2022年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：

资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款672万元从非关联方处购入乙公司60%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为1030万元，其中股本600万元，其他综合收益20万元，盈余公积150万元，资本公积125万元，未分配利润135万元。除一批存货外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相等。该批存货的公允价值高于账面价值的差额为25万元，截至年末已对外出售80%。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策、会计期间均相同。

资料二：2021年年末，甲公司对乙公司内部应收账款账面余额为580万元，已计提坏账准备30万元。

资料三：2021年度，乙公司实现净利润390万元，提取法定盈余公积39万元，宣告和实际向股东分配现金股利150万元。

资料四：2022年年末，甲公司对乙公司内部应收账款账面余额为570万元，已计提坏账准备45万元。

其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

商誉=672－（1030+25） ×60%=39（万元）

少数股东权益=（1030+25） ×40%=422（万元）

[要求2]

答案解析：

2021年12月31日，对乙公司个别财务报表进行调整

借：存货25

贷：资本公积25

借：营业成本（25×80%）20

贷：存货20

[要求3]

答案解析：

调整后的净利润=390－20=370（万元）

应确认的投资收益=370×60%=222（万元）

借：长期股权投资222

贷：投资收益222

应确认的现金股利＝150×60%=90（万元）

借：投资收益90

贷：长期股权投资90

[要求4]

答案解析：

借：应付账款580

贷：应收账款580

借：应收账款30

贷：信用减值损失30

[要求5]

答案解析：

甲公司调整后的长期股权投资=672+222-90=804（万元）

调整后的未分配利润=135+370-39-150=316（万元）

借：股本600

资本公积（125+25）150

盈余公积（150+39）189

其他综合收益20

未分配利润——年末316

商誉39

贷：长期股权投资804

少数股东权益510

[要求6]

答案解析：

借：投资收益222

少数股东损益148

未分配利润——年初135

贷：提取盈余公积39

对所有者（或股东）的分配150

未分配利润——年末316

[要求7]

答案解析：

借：应付账款570

贷：应收账款570

借：应收账款30

贷：未分配利润——年初30

借：应收账款15

贷：信用减值损失15

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第5题

[不定项选择题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2021年因销售产品承诺提供2年的保修服务，在当年年度利润表中确认了200万元主营业务成本，同时确认为预计负债。2021年度实际发生保修支出50万元，预计负债的期末余额为150万元；2022年度实际发生保修支出80万元，预计负债的期末余额为70万元。2021年甲公司递延所得税资产期初余额为零。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。不考虑其他因素。甲公司与该事项有关的下列各项会计处理表述中，正确的有（）。

A.
2022年年末，递延所得税资产的余额为17.5万元
B.
2021年年末，预计负债的计税基础为150万元
C.
2022年年末，转回递延所得税资产20万元
D.
2021年年末，产生可抵扣暂时性差异150万元

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

2021年年末，预计负债的账面价值为 150 万元，计税基础 = 账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=150-150=0（选项 B不当选），负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 150 万元（选项 D 当选），递延所得税资产的余额=150×25%=37.5（万元）。2022年年末，预计负债的账面价值为 70 万元，计税基础为 0（70-70），形成可抵扣暂时性差异 70 万元（70-0），递延所得税资产的余额=70 ×25%=17.5（万元），应转回递延所得税资产的金额=37.5-17.5=20（万元），选项 A 、C 当选。

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