题目
答案解析
2023年年末“合同结算”科目借方余额=（12000-11000 ）+（ 11000-11800）=200（万元），应在资产负债表中作为“合同资产”列示，选项A当选。甲公司与该建造合同相关的会计处理如下。
2022年12月31日：
借：合同结算——收入结转12000
贷：主营业务收入12000
借：应收账款11000
贷：合同结算——价款结算11000
2023年12月31日：
借：合同结算——收入结转11000
贷：主营业务收入11000
借：应收账款11800
贷：合同结算——价款结算11800
拓展练习
选项C当选，属于辞退福利，无需须考虑受益对象，统一计入管理费用；选项A、B、D不当选，均属于短期薪酬，生产部门管理人员的短期薪酬应先通过制造费用归集，再根据受益对象计入相关资产成本中。
2×19年12月31日购入写字楼：
借：投资性房地产10000
贷：银行存款10000
①2×20年12月31日收到租金：
借：银行存款600
贷：其他业务收入600
②计提2×20年年度折旧：
2×20年应计提的折旧额＝（10000－200）÷40＝245（万元）
借：其他业务成本245
贷：投资性房地产累计折旧245
2×22年1月1日，投资性房地产计量模式变更对留存收益的影响金额＝12000－(10000－245×2)＝2490（万元）
借：投资性房地产——成本12000
投资性房地产累计折旧490
贷：投资性房地产10000
盈余公积（2490×10%）249
利润分配——未分配利润2241
2×22年12月31日M写字楼公允价值变动的金额＝11800－12000＝－200（万元）
借：公允价值变动损益200
贷：投资性房地产——公允价值变动200
2×21年1月5日购入乙公司股票：
借：其他权益工具投资——成本（3.1×500×6.52）10106
贷：银行存款——美元10106
2×21年12月31日调整所持乙公司股票账面价值：
借：其他综合收益487.3
贷：其他权益工具投资——公允价值变动（10106－1510×6.37）487.3
提示：487.3万元既包含了乙公司股票公允价值变动的影响，又包含了汇率变动的影响
2×22年2月1日宣告分派现金股利：
借：应收股利——美元（40×6.3）252
贷：投资收益252
2×22年2月15日收到现金股利：
借：银行存款——美元（40×6.33）253.2
贷：应收股利——美元252
财务费用1.2
2×22年6月15日出售乙公司股票：
借：银行存款——美元（1525×6.7）10217.5
其他权益工具投资——公允价值变动487.3
贷：其他权益工具投资——成本10106
盈余公积[（10217.5+487.3-10106）×10%]59.88
利润分配——未分配利润538.92
同时：
借：盈余公积（487.3×10%）48.73
利润分配——未分配利润438.57
贷：其他综合收益487.3
对于短期租赁（租赁期不超过12个月的租赁）和低价值资产租赁（单项租赁资产为全新时价值较低的租赁），均可采用简化会计处理，即不确认使用权资产和租赁负债。选项A当选，包含购买选择权的租赁，即使租赁期短于12个月，也不属于短期租赁；选项B当选，承租人应确认的租赁期为14个月（6个月+8个月），超过12个月，不属于短期租赁；选项C当选，由于软件和服务器高度关联，软件不可以单独使用或者与易于获得的其他资源一起使用中获利，不可拆分为单项租赁资产，不满足低价值资产的条件；选项D不当选，低价值家具可以单独使用或者与易于获得的其他资源一起使用中获利，可以分拆为单项租赁资产，满足低价值资产的条件，可以采用简化会计处理。
2021年年末，预计负债的账面价值为 150 万元，计税基础 = 账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=150-150=0（选项 B不当选），负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 150 万元 （选项 D 当选） ，递延所得税资产的余额=150×25%=37.5（万元）。2022年年末，预计负债的账面价值为 70 万元，计税基础为 0（70-70），形成可抵扣暂时性差异 70 万元（70-0），递延所得税资产的余额=70 ×25%=17.5（万元），应转回递延所得税资产的金额=37.5-17.5=20（万元），选项 A 、C 当选。
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