
使用“预付账款”科目核算收到预付款,后续无论补付货款还是收回多付的款项,均通过“预付账款”科目核算,不使用“应付账款”科目。
预付30%货款时:
借:预付账款 30 000
贷:银行存款 30 000
验收无误入库时:
借:原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额)13 000
贷:预付账款 113 000
补付货款时:
借:预付账款 83 000
贷:银行存款 83 000
【知识点拓展】

为购买方代垫的运杂费,后期会从购买方收回,故应确认为应收账款,该企业确认的应收账款=60×(1+13%)+2=69.8(万元)。相关账务处理如下:
借:应收账款 69.8
贷:主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额)7.8
银行存款 2
【知识点拓展】应收账款的账务处理:

2021年12月初,“坏账准备”科目贷方余额10万元,本月收回上月已确认并转销的应收账款5万元,12月31日根据应收账款预计可收回金额确定期末“坏账准备”科目贷方余额18万元,则本月应计提的坏账准备金额为( )万元。【25考季调整】
本月收回上月已确认并转销的应收账款的账务处理:
借:应收账款 5
贷:坏账准备 5
借:坏账准备5
贷:信用减值损失5
借:银行存款 5
贷:应收账款 5
已有坏账准备余额=10+5-5=10(万元),应有坏账准备余额=18(万元)。本月应计提的坏账准备金额=18-10=8(万元),选项C正确。
本月应计提的坏账准备的账务处理如下:
借:信用减值损失 8
贷:坏账准备 8
【知识点拓展】
当期应计提的坏账准备
=当期按应收款项计算的坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
[注意]
1.若当期应计提的坏账准备为正数,则应补提;若为负数,则应冲回;
2.计提坏账准备的应收款项包括:应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等。

计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方5万元(100-95),因此,2021年末应计提的坏账准备金额=5-6=-1(万元)。
【知识点拓展】
1.应收款项预计信用减值损失通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定。
2.当期应计提的坏账准备
=当期按应收款项计算的坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
[注意]
1.若当期应计提的坏账准备为正数,则应补提;若为负数,则应冲回;
2.计提坏账准备的应收款项包括:应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等。


小企业采用直接转销法核算应收款项减值,只有在实际发生坏账时将净损失通过“营业外支出”核算。
【知识点拓展】
按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失,应做如下会计处理。
借:银行存款(可收回的金额)
营业外支出—坏账损失(差额)
贷:应收账款(账面余额)

