甲公司于2024年1月1日发行5年期、分期付息到期一次还本的公司债券，每年12月31日支付当年利息。该公司债券票面年利率为6%，面值总额为5000万元，发行价格总额为4675万元，另支付发行费用120万元。发行债券时确认的实际年利率为8%，则2024年度甲公司该债券应确认的利息费用为（　　）万元。|第二节应付债券的核算-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于2024年1月1日发行5年期、分期付息到期一次还本的公司债券，每年12月31日支付当年利息。该公司债券票面年利率为6%，面值总额为5000万元，发行价格总额为4675万元，另支付发行费用120万元。发行债券时确认的实际年利率为8%，则2024年度甲公司该债券应确认的利息费用为（　　）万元。

A.300
B.375.6
C.364.4
D.390

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答案解析

答案： C

答案解析：

2024年1月1日应付债券的初始入账价值=4675-120=4555（万元），2024年度应确认的利息费用=期初摊余成本×实际利率=4555×8%=364.4（万元）。相关会计分录如下：

2024年1月1日

借：银行存款4555（4675-120）

　　应付债券——利息调整445

　贷：应付债券——面值5000

2024年12月31日

借：财务费用364.4

　贷：应付债券——应计利息300

　　　 ——利息调整64.4

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司按照面值发行可转换公司债券30 000 000元，债券利率（年率）6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％。发行时计入应付债券—利息调整借方金额为（　　）元。[已知（P/F，9%，3）＝0.7722，（P/A，9%，3）＝2.5313]

A.2 102 660
B.2 147 360
C.2 277 660
D.2 288 660

答案解析

答案： C

答案解析：负债成分的公允价值＝30 000 000×0.7722＋30 000 000×6%×2.5313＝27 722 340（元），所以计入应付债券—利息调整借方金额=30 000 000－27 722 340＝2 277 660（元）。

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第2题

[单选题]甲公司2023年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价102元，可转债发行2年后，每份可转债可以转换为4股纯生公司普通股（每股面值1元），甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为101 200万，2024年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 850万元。2025年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额是（　　）万元。

A.400
B.800
C.97650
D.98050

答案解析

答案： C

答案解析：发行债券初始确认的权益成分公允价值＝（102×1 000）－101 200＝800（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝800＋100 850－1 000×4＝97 650（万元）。

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第3题

[单选题]甲公司于2024年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为300万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为292万元。其中，负债成分的公允价值为276万元，另发生相关交易费用35万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在2024年发行时确认“其他权益工具”的金额为（　　）万元。

A.12.08
B.13.88
C.14.08
D.16

答案解析

答案： C

答案解析：

企业发行的可转换公司债券负债成分公允价值为276万元，权益成分的公允价值为发行收款减去负债成分的公允价值=292-276=16（万元）。

企业发行可转换公司债券发生的相关交易费用应在负债成分和权益成分之间进行分摊，权益成分应承担的发行费用=16/292×35=1.92（万元），应当冲减计入其他权益工具的金额，所以发行时其他权益工具的账面价值=16-1.92=14.08（万元），选项C正确。

附相关会计分录：

借：银行存款292

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）24

　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）300

　　　其他权益工具16

借：其他权益工具1.92

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）33.08

　贷：银行存款35

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第4题

[单选题]甲股份有限公司于2023年1月1日发行3年期，每年年末付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为6%，实际年利率为8%，实际发行价格为465万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2024年度应确认的利息费用为（　　）万元。

A.37.2
B.37.68
C.37.78
D.38.40

答案解析

答案： C

答案解析：该债券2023年度确认的利息费用=465×8%=37.2（万元），2023年12月31日债券的摊余成本=465+（37.2-500×6%）=472.2（万元），2024年度应确认的利息费用=472.3×8%=37.78（万元）。

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第5题

[不定项选择题]

下列关于债券发行的表述中，正确的有（　　）。

A.
折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿
B.
溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿
C.
溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
D.
债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券—面值”科目
E.
债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券—应计利息”科目

答案解析

答案： C,D

答案解析：

折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿，选项A说法错误；溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，选项B说法错误；债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券—利息调整”科目，选项E说法错误；综上知本题的正确选项为C、D。

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